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公 共 财 政 学 第六章 税收制度 公 共 财 政 学 第六章 税收制度 第一节 税收制度要素 一 税收制度的含义 二 税收制度的基本要素 税收制度的概念及构成 国家以法律(法令)确定的各种课税办法之总称，包括税种设置、各税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。 公 共 财 政 学 二 税收制度的基本要素 （一）纳税人 （二）课税对象 （三）税率 1 比例税率 2 累进税率 3 定额税率 公 共 财 政 学 （四）纳税环节 （五）纳税期限 （六）减税免税 1 税基式减免 2 税率式减免 3 税额式减免 （七）违章处理 纳税人 （1）含义 纳税人是“纳税义务人”的简称，是指 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。 （2）相关概念 负税人是最终负担税款的单位和个人。负税人与纳税人有时候一致，有时候不一致，这里有个税负转嫁的问题。 课税对象 （1）含义 课税对象，亦称课税客体或征税对象，是税法规定的课税目的物，是国家据以征税的依据，是纳税的客体。 课税对象是划分不同税种，区别一种税与另一种税的主要标志。不同税种的名称和性质是由不同的课税对象所决定的。 税率 含义 税率是对课税对象规定的征收比率或征收额度，是计算应纳税额的尺度，反映了征税的深度。 税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担能力，是税收制度的核心要素和中心环节。 纳税环节 纳税环节是指税法规定的、课税对象从生产到消费的流转过程应该缴纳税款的环节。 商品从生产领域到消费领域，一般要经过工业生产、商业批发和零售等环节；进口商品一般要经过报关进口、商业批发和零售等环节。 依据纳税环节的多少，税收制度可分为一次课征制、两次课征制和多次课征制三种类型。 纳税期限 纳税期限是税法规定的纳税主体向征税机关缴纳税款的具体时间。它是税收的强制性和固定性在时间上的体现。 纳税期限可分为按次、按期和按年计征、分期预缴三种。如印花税实行按次征收；增值税以1日、3日、5日、10日、15日和1个月为纳税期限；企业所得税实行按年计征、分季预缴。 减免 概念 减免是减税和免税的统称，是国家对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种优惠、照顾措施。其中，减税是减征部分税款，免税则是免去全部税款。减免的结果是减轻或免去纳税人的税收负担。 方法 直接规定减税和免税的项目和数； 规定起征点和免征额。 违法处理 （1）含义 违法责任是指纳税人因违反税法所应承担的法律责任。它是税收强制性特征的体现 （2）纳税人主要违反税法行为 （3）纳税人违反税法行为的法律责任 （2）纳税人主要违反税法行为 偷税——是指纳税人使用欺骗、隐瞒等手段，不缴或少缴税款的行为。 抗税——是指纳税人以暴力、威胁等方法，拒绝履行纳税义务的行为。 欠税——是指纳税人超过规定的纳税期限，少缴或未缴税款的行为。 骗税——是指纳税人通过假报出口等手段，骗取出口退税的行为。 公 共 财 政 学 第二节 我国税收制度与税制改革 一 我国税收制度的历史演进 （一）1950年新中国税收制度的确立 （二）1953年修正税制 （三）1958年税制改革 （四）1973年税制改革 （五）1979~1993年间的税制改革 公 共 财 政 学 二 1994年中国税制改革 （一）1994年税制改革前存在的问题 1 税制不统一，税负不尽公平，不利于企业公平竞争 2 国家和企业之间的分配关系和分配形式还不规范 3 税制调控的范围和程度不能适应生产要素全面进入市场的要求，税制对房地产和资金市场等领域的调节远未到位 4 地方税制体系尚未建立，地方税收规模太小，不能适应分税制财政体制的要求 5 税收征管制度不够科学，且与国际惯例不接轨。 公 共 财 政 学 （二）1994年税制改革的指导思想 遵循的原则： 1 有力于加强中央的宏观调控能力 2 体现公平税负，促进平等竞争 3 发挥税收调节个人收入差距和地区间经济发展差距的作用 4 体现国家的产业政策 5 简化和规范税制 公 共 财 政 学 （三）1994年税制改革的主要内容 1 以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的商品课税体系 2 对内资企业实行统一的企业所得税，采用33%的比例税率 3 统一个人所得税 4 调整、撤并和开征其他一些税种 5 实行分税制财政体制