资产负教材债表所得税会计.ppt

扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。 二、企业代扣代缴个人所得税的会计处理 支付工资、薪金代扣代缴所得税 （1）职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务 （2）企业既承担税款，又负有扣缴义务 （3）雇主负担一部分，员工负担一部分 二者在计算个人所得税方法上会有不同。 会计处理： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 应交税费－－代扣代缴个人所得税额  A、应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 ①资产的账面价值大于其计税基础 ②负债的账面价值小于其计税基础：意味着暂时性差异是负数，即该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额。 举例参见课本第199 B、可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 ①资产的账面价值小于其计税基础 ②负债的账面价值大于其计税基础： 如之前介绍的预收账款的例子。 （2）特殊项目产生的暂时性差异 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。 因不符合资产、负债的确认条件，因而不体现在资产负债表中。但按照税法规定能够确定其计税基础，其账面价值为0与计税基础的差异也构成暂时性差异。如开办费、广告费、职工教育经费等。 举例 A公司在开始正常生产经营活动之前发生了3000万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，不作为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。 　　　按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用作为长期待摊费用，允许在开始正常生产经营活动之后不少于三年的时间里摊销扣除。 假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了1000万元，其未来期间可税前扣除的金额为2000万元，即其在2008年12月31日的计税基础为2000万元。 暂时性差异2000万元为可抵扣的暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 广告费和业务宣传费支出 　 会计上：计入当期损益（销售费用等）　　税法上：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。因此可以确定其计税基础　　因此账面价值与计税基础存在差异，形成暂时性差异 注：广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，如果将其视为资产，其账面价值为0。 2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 该亏损不体现在资产负债表上，但可抵扣的亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，视同可抵扣暂时性差异。 举例 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 企业购置并实际使用的节能节水专用设备、安全生产专用设备，其设备投资额的10％可从企业当年的应纳所得税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 四、所得税的会计处理 （一）所得税会计账户的设置和基本处理方法 1、账户设置 A、应付税款法：“所得税费用”、“应交税费－应交所得税” B、 纳税影响会计法 利润表负债法： “所得税费用” 、“应交税费－－应交所得税”、 “递延税款” 资产负债表负债法：“所得税费用”、“应交税费－－应交所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债” A、应付税款法 按照税法的要求，计算出应交所得税时：　借：所得税费用　贷：应交税费--应交所得税　实际上缴所得税时：　借：应交税费--应交所得税　 贷：银行存款期末，将“所得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户时：借：本年利润　 贷：所得税费用 B、纳税影响会计法 （1）定义：将本期税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期的一种所得税会计处理方法。 分类：按照税率变动后是否对递延税款进行调整 递延法 负债法 利