我国企教材业会计准则与国际财务报告准则的趋同201209.pptVIP

* * * * 问题及影响 计入其他综合收益（OCI）（other comprehensive income）：的公允价值变动在相关金融工具处置时不能转回至损益。 我国 没有理论基础 无法完整地反映在净利润上，净利润指标在中国是法定指标 IASB 担心利润操纵，企业可以自由选择出售时点 现金流量表可以很好地反映已实现的问题 计入OCI的是长期战略性投资的利得和损失，而不是交易性或者经常性的利益和损失。如果允许转回，净利润不能反映当期的经营成果，因为OCI是累计的前期投资的结果 金融工具——分类和计量（资产） 问题及影响 在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具的公允价值计量。 目前，重新考虑成本豁免没有任何可能 与美国发布的金融工具准则差距很大。 金融工具——分类和计量（资产） 金融工具——分类和计量（负债） 准则动态 2010年5月11日 ，《金融负债公允价值选择权》 2010年10月28日，对《国际财务报告准则第9号—金融工具》增补，2013年1月1日实施 修订内容 针对自身信用风险带来的信用质量恶化出现利得，信用质量提高却出现损失的反直觉现象 自身信用风险所引发的价值变动直接计入其他综合收益 相关金融负债偿付、结算或终止确认时，已计入OCI的自身信用风险公允价值变动不得转回到损益中 保留IAS39关于金融负债分类与计量的规定 金融工具——分类和计量（负债） FASB要求以公允价值计量全部金融负债，并且自身信用风险变动部分计入损益但需单独列报 。 例：美林证券2007年前三季度记录40亿收入，在官方网站上提醒投资者，要获得有意义的结果，需要从收入中减掉21亿收入。 2008年一季度，广泛采用公允价值计量负债的前25家公司因自身信用恶化确认的利得从1100万到36亿美元不等；反之，在JP摩根收购贝尔斯登后，市场看好其信用前景，贝尔斯登却为此确认了3.72亿美元的损失。 合并财务报表——核心内容 修订目标 对“控制权”定义的修改及相关事务指南的修改，从而使所有主体都适用同一个控制模型。 加强对被合并及未被合并主体信息的披露，并完成涉及其他主体活动的披露准则。 控制权定义 当报告主体拥有主导另一主体的活动从而为报告主体产生回报的权力时，则报告主体“控制”另一主体。 统驭一个主体的战略性经营和财务决策的权力只是取得主导其活动的权力的一种途径。 合并财务报表——核心内容 权力 可变回报 使用权力影响回报的能力 产生于当前有能力主导相关活动的现有权利 直接的例子是投资者拥有被投资者半数以上表决权 必须是实质性权利，保护性权利不算 相关活动是对被投资者的回报构成重大影响的活动 保留了控制定义中回报的概念 采用术语“回报”（而非“利益”）以明确所面临的被投资者的经济风险可以是正面、负面或者两者兼有。 包括协同回报和更多的直接回报，如股利、投资的价值变动 有决策权的投资者需要确定是代理人还是委托人 代理人不控制 不同情况下对控制原则的应用 通过表决权或者其他相似的权力获得控制的情况 不同方式 说明 投资者与其他投资者之间的合同安排 例如，合同安排可能赋予投资者指导足够数量的其他表决权持有人如何投票的能力 因其他合约安排产生的权利 除了表决权以外，还拥有其他决策权，可能使得投资者有主导相关活动的现有能力 投资者的投票权 并未持有多数表决权的投资者同时应考虑其持有的表决权比例、相对于其他表决权持有人的表决权比例及表决权的分布情况，以及可能相关的任何额外的事实和情况（例如，之前股东大会的投票方式） 潜在表决权 仅当潜在表决权具实质性、且单独或与其他权利相结合能够赋予主导相关活动的当前能力时，才需要对其进行考虑 以上方式相结合 IFRS 11 合营安排 准则进展 2007年9月13日，发布ED9,公开征求意见截至日为2008年1月11日 2010年10月，发布工作人员草案 与合并一起发布，2013年开始实施 核心变化 范围：应用于所有的合营，删除现行对风险资本组织、共同基金、信托公司的免除范围 分类改为两类 共同经营，合并了现行的共同控制资产和共同经营 合营主体，对合营主体经营活动产生的结果享有权益 确认和计量 共同经营，确认对资产的权利和对负债的义务，计量资产、负债、收入、费用 合营主体，权益法确认分享收益的权利，计量股权 取消比例合并法，只允许采用权益法 新旧分类对比图 共同经营 合营主体 考虑相关事实和情况 旧的IAS 31的三分类 共同控制资产 共同控制经营 共同控制主体 新的IFRS 11的两分类 IFRS 12 其他主体中权益的披露 IFRS 12适用于在子公司、合营安排、联营企业或未予合并的结构化主体中持有权益的主体 披露有助于评价其在其他主体中权益的性质和相关风险、及此类权益对其财务报表