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广西大学商学院财务与会计系 企业会计准则第5号--生物资产 一、准则的内容框架 (一)生物资产的分类 ◎生物资产可分为：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三种： ◎消耗性生物资产属于流动资产类别，而生产性生物资产和公益性生物资产则属于非流动资产类别。 1、消耗性生物资产 （1）消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 （2）消耗性生物资产特点： 存在特性：消费物资 存在目的：为出售或为即将收获为农产品 存在效果：能带来经济利益 2、生产性生物资产 （1）生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （2）生产性生物资产特点： 存在特性：生产物资 存在目的：为提供劳务、出租或产出农产品 存在效果：能带来经济利益 3、公益性生物资产 （1）公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 （2）公益性生物资产特点： 存在特性：公益性物资 存在目的：防护、环保 存在效果：具有服务潜能 （二）生物资产的确认（生物资产的确认条件） 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； （1）生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品 农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。而收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力，应当作为存货处理，如奶牛产出的牛奶等。 （2）该生物资产是因过去的交易或者事项形成的 这一点是生物资产准则特别强调的，如有些生物资产是天然起源的，不同于一般的资产，这就必须有批文或文件等证明天然起源林归属于企业的事项存在。 （3）企业拥有或者控制该项生物资产 所确认的生物资产必须为企业所拥有或即使不为企业所拥有，也是企业所能控制的。 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业 企业拥有或控制的生物资产，或者能给企业带来经济利益的流入，如消耗性生物资产和生产性生物资产；或者具有服务潜能，如公益性生物资产。当与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业时就应该确认为生物资产。 3、该生物资产的成本能够可靠地计量 如果生物资产的成本能够可靠地计量，同时满足其他确认的条件，就可以确认为生物资产，否则，不予确认。 （三）初始计量——通常按成本进行初始计量 （四）后续计量 1、折旧 （1）适用对象：达到预定生产经营目的的生产性生物资产 消耗性生物资产是以出售目的或转化成农产品而存在的，不需要计提折旧。 公益性生物资产是公益目的存在，也不需要计提折旧。 生产性生物资产形成的是生产物资，在生产经营中长期、反复地使用，因此应该计提折旧。 （2）折旧方法 年限平均法 工作量法 产量法 （3）折旧年限的确定 考虑因素： ◎该资产的预计产出能力或实物产量； ◎该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等； ◎该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。 2、计提减值准备 （1）适用对象： 消耗性生物资产 生产性生物资产 （公益性生物资产不计提减值准备） （2）减值迹象 ◎生物资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值的迹象： 1．遭受旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害等原因，造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生未来经济利益的能力； 2．遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭等原因，造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望； ◎生物资产的可变现净值或可收回金额为零的迹象： 1．因遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因，造成死亡或即将死亡、且无转让价值的消耗性或生产性生物资产； 2．动植物检验检疫标准等发生重大改变，禁止转让的消耗性或生产性生物资产，如发生禽流感等动物疫病而禁止转让禽类动物等； 3．其他足以证明已无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资产。 （3）计提减值准备的处理 ◎有确凿证据表明，消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。 3、公允价值 （1）生物资