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现金流量表编制流程演示 现金流量表直接法的编制一般有两种方法：①丁字帐法，即归纳所有与现金有关的会计分录，并对现金对应科目金额按照现金流量表明细项目分类统计；②报表项目钩稽法，即将除现金外的资产负债表项目的变动数及利润表项目发生额钩稽组合，并按照现金流量表（直接法）明细项目统计。本文之目的，立足资产负债表、利润表，还原第②种方法－报表项目钩稽法的编制机理，演示报表项目钩稽组合的流程。 通常的会计教材讲解现金流量表的编制一般直接从报表项目钩稽着手，列明现金流量表各明细项目组成公式，如销售商品提供劳务收到的现金＝当期营业收入＋销项税额＋应收账款、应收票据减少额＋预收账款增加额、购买商品接受劳务支付的现金＝当期营业成本（剔除薪酬、折旧、摊销）＋进项税额＋应付账款、应付票据减少额＋预付账款增加额等等。无可非议，这些公式是编制流量表的基本程序，但是对于初学者而言，因不能从源头上理解这些公式的产生，往往难以全面、准确地编制。 我认为，分以下四个步骤，演示报表项目钩稽组合的机理，是比较容易理解并接受的。 第一步，对应流量表直接法三部分，据下文公式，将整张资产负债表分割为三大板块，即a，经营活动板块、b，投资活动板块、c，筹资活动板块，如图示： 现金期末－现金期初＋现金外资产期末－现金外资产期初＝负债期末－负债期初＋权益期末－权益期初 现金期末－现金期初＝－现金外资产期末＋现金外资产期初＋负债期末－负债期初＋权益期末－权益期初 现金净增加额＝现金外资产减少额＋负债增加额＋权益增加额 a，经营活动板块 1，三资产往来减少额 2，三负债往来增加额 3，应收票据减少额 4，应付票据增加额 5，应付职工薪酬增加额 6，应交税费增加额（待下步调整） 7，专项应付款增加额 8，递延收益增加额 9，递延所得税资产减少额 10，递延所得税负债增加额 11，累计折旧增加额 12，累计摊销增加额 13，减值/坏帐准备增加额 14，未分配利润增加额（待下步调整） 15，存货减少额 b，投资活动板块 1，其他货币资金减少额 2，交易性金融资产减少额 3，可供出售金融资产减少额 4，长期投资减少额 5，固定资产减少额 6，在建工程减少额 7，无形资产减少额 8，长期待摊费用减少额 c，筹资活动板块 1，实收资本增加额 2，资本公积增加额 3，短期借款增加额 4，长期借款增加额 5，一年内到期非流动负债增加额 6，应付股利增加额 7，应付利息增加额 值得说明的，1，此资产负债表项目分属哪一板块并不是一成不变的，可考虑个别编制主体的具体情况并对其所属板块进行调整，但是必归属于某一板块；2，各板块内项目变动额加总并不刚好是该板块净现金流，需待下步调整。 第二步，对应交税费增加、未分配利润增加等复合科目进行分解，对三大板块稍作调整。 应交税费增加＝应交增值税增加＋应交个税增加＋其他税费增加 ＝（销项税额－进项税额）＋应交个税增加＋其他税费增加 未分配利润增加＝净利润 ＝营业收入－营业成本（剔除折旧、摊销、薪酬）－营业费用（剔除折旧、摊销、薪酬）－管理费用（剔除折旧、摊销、薪酬）－财务费用（剔除利息费用、汇兑损益）－资产减值损失＋投资收益＋公允价值变动收益＋营业外收入（长期资产处报收益）－营业外支出（剔除长期资产处报损益）－折旧－摊销－薪酬－利息费用－汇兑损益＋长期资产处报收益－长期资产处报损失 经调整后，三大板块如图示： a，经营活动板块 1，三资产往来减少额 2，三负债往来增加额 3，应收票据减少额 4，应付票据增加额 5，应付职工薪酬增加额 5-1，负数（成本费用）薪酬 6，应交税费增加额（剔除应交增值税、个税） 6-1，销项税额－进项税额 6-2，应交个税增加额 7，专项应付款增加额 8，递延收益增加额 9，递延所得税资产减少额 10，递延所得税负债增加额 11，累计折旧增加额 11-1，负数（成本费用）折旧额 12，累计摊销增加额 12-1，负数（成本费用）摊销额 13，减值/坏帐准备增加额 13－1，负数资产减值损失 14，存货减少额 15，营业收入 16，负数营业成本（剔除折旧、摊销、薪酬） 17，负数期间费用（剔除折旧、摊销、薪酬、利息、汇兑） 18，营业外收入（剔除长期资产处报收益） 19，负数营业外支出（剔除长期资产处报损失） b，投资活动板块 1，其他货币资金减少额 2，交易性金融资产减少额 3，可供出售金融资产减少额 4，长期投资减少额 5，固定资产减少额 6，在建工程减少额 7，无形资产减少额 8，长期待摊费用减少额 9，长期资产处报收益 10，负数长期资产处报损失 11，公允价值变动收益 12，投资收益 c，筹资活动板块 1，实收资本增加额 2，资本公积增加额 3，短期借款增加额 4，长