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现金流量表 1 一、现金流量表的概念 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 2 第一节 现金流量表概述 二、现金和现金等价物 （一）现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金 3 （二）现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。 4 （三）现金及现金等价物范围的确定和变更 不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。 5 三、现金流量的分类 1.经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 2.投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 3.筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 6 四、现金流量表的编制方法及程序 （一）直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。 1.直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。 7 2.间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。 企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 8 （二）工作底稿法、Ｔ型账户法和分析填列法 1.工作底稿法 2.T形账户法 3.分析填列法 9 现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得： （1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； （2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。 10 第二节 现金流量表编制 一、经营活动产生的现金流量 1.销售商品、提供劳务收到的现金 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。 主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。 P430【例14-3】 11 与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。 12 13 销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务 贷方对应科目不对：调减； 借方对应科目不对：调增。 14 典型的特殊调整业务包括： ①计提坏账准备； ②收到债务人以物抵债的货物； ③销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲； ④“应交税金－－应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品； ⑤应收票据贴现产生的贴现息等等。 P430【例14-4】，P442【例14-17】（1.1） 15 【例题】某企业2×14年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 要求：根据上述资料计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额。 16 【答案】根据上述资料，销售商品产生的收入6 000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为计算“销售商品、提供劳务收到的现金”的起点；加上应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）（40-20）