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第4章 消费税 一、消费税概念　　以特定消费品和消费行为为征税对象的一种流转税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 消费税与增值税的关系：　　消费税与增值税的区别：　　1.两者范围不同：　　2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。　　3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。　　4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。　　消费税与增值税的联系：　　1.两者都是对货物征收；　　2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 4.1 消费税概述 纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 税目　　消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。　　1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。　　　　不符合下述条件的，则征收消费税：　　（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。　　（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。　　2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。　　4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。　　5.鞭炮、焰火：　　不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。　　6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收消费税。　　7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。　　不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。　　8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车 不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。　　（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；　　（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。　　9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。　　10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。　　11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。　　12.游艇：长度大于8米小于90米。　　13.木制一次性筷子　　14.实木地板：以木材为原料。 税率——两种税率形式　　（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；　　（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。　　（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 4.2 消费税的计算 计算原理 从价：应纳税=销售额×税率 从量：应纳税=销售数量×单位税额 复合计税：应纳税=销售额×税率+销售数量×单位税额 可以看出，消费税的计税依据就是应税消费品的销售额或销售数量。 1、销售数量的确定（4点。书P89） 2、销售额的确定 （1）应税销售行为 有偿转让 自产自用，连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面于移送使用时纳税 委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。 进口的应税消费品，于报关进口时纳税 （2）销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。　　全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） （3）自产自用、委托加工和进口应税消费品销售额的确