高级财务会计合并报表8章.pptVIP

二.内部债权性投资的抵销： 抵销 投资方的长期投资 被投资方的应付债券 借：应付债券 贷：持有至到期投资 抵销 投资方的投资收益 被投资方的费用 借：投资收益 贷：在建工程 贷：财务费用 第三节 内部交易事项的抵销 一.集团内部存货交易的抵销： 一内部购进存货全部售出： 借：营业收入 （内部售价） 贷：营业成本 （内部购进成本） 二内部购进存货全部未 对外销售 ： 借：营业收入（内部售价） 贷：营业成本 （内部销售成本） 贷：存货 （内部销售毛利） 全部抵销 三内部购进存货部分 对外销售： 借：营业收入 （内部售价） 贷：营业成本 （ ） 贷：存货 （未售部分的未实现毛利） 母公司存货成本 已实现 内部利润 + 四连续编合并报表时内部购进存货的抵销处理： 借：未分配利润—年初 贷：营业成本 （上年未实现内部销售损益对本年初未分配利润的影响） 三.内部固定资产交易的抵销： 销售方：固定资产→购入方：固定资产 销售方：存 货 →购入方：固定资产 销售方：固定资产→购入方： 存 货 三种类型 以下以此为例 （抵销 ） 销售方：未实现 利润 购入方：固定资产原价中的未实现利润 收入成本 一交易发生当期： 借：营业收入 贷：营业成本 贷：固定资产_原价 二以后持有期间： （抵销未实现利润 ） 销售方：年初未分配利润 购入方：固定资产原价中的未实现利润部分 （除以上考虑外，还需考虑： 未实现利润对 影响 即：每期都多提了折旧,应予抵销） 每期折旧 集团损益 ①交易当期： 借：营业收入 贷：营业成本 贷：固定资产_原价 同时：对当期多提折旧： 借：累计折旧 贷：管理费用—折旧费 ②以后在用期间： A. 借：未分配利润—年初 贷：固定资产_原价 借：固定资产—累计折旧 贷：未分配利润—年初 B.抵销以前期间 多提折旧的累积抵销 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 C.当期多提折旧 抵销 ③清理时抵销： A.期满清理： 抵销当期多提折旧 借：未分配利润—年初 贷：管理费用 36000 （固定资产已清理，实物已不存在，价值已实现。因此，不存抵销原价、折旧、利润。 ） B.提前清理： 原价中 借：未分配利润_年初 贷：营业外收入 180000 借：未分配利润—年初 贷：管理费用 36000 当期多提折旧 四.无形资产内部交易的抵销： 一债权债务项目抵销： 借：应付帐款 贷：应收帐款 方法：同 固定资产 五.内部债权债务项目的抵销： （ ） 应付票据 其他应付款 应付股利 应付利息 … 二 坏帐准备抵销： 借：应收帐款—坏帐准备 贷：资产减值损失 提计当期 借：应收帐款—坏帐准备 贷：未分配利润—年初 以前时期计提的 （即,在以后期间,此应收、应付帐款仍存在） 借：管理费用 贷：应收帐款—坏帐准备 则，同时： 若第二期：因应收帐款减少而冲销坏帐准备， 三 内部利息： 借：其他业务利润 贷：财务费用（或在建工程） 第四节 控制权取得日后 合并报表编制方法的应用 （合并 ） 资产负债表 利 润 表 举例：P377 第五节 合并现金流量表的编制 一.合并现金流量表的作用与编制方法： 一 作用：P393 二 编制方法： 合并现金流量表 以 为基础 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 具体方法 同 “个别现金流量表” 合并现金流量表 以 为基础 具体方法 同 “合并资产负债表” “合并利润表” 个别现金流量表 或 主要方法（简便易行） 二.合并现金流量表的编制： 一集团内部经济业务事项的抵销： （以个别现金流量表 为基础） （集团内部现金收支业务 抵销） 借：购买产品接受劳务支付现金 贷：销售产品提供劳务收到现金 1.内部销购