企业税前扣除财产损失鉴证业务标准.doc

PAGE PAGE 25 企业税前扣除财产损失鉴证业务标准 （试行） （讨论修改稿） 税务师事务所承办企业财产损失税前扣除鉴证业务应当严格按照税法规定进行，审核过程中应关注以下问题并实施必要的审核程序： 一 货币资产损失的审核 （一）现金损失审核 1、评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2、获取货币资金余额明细表，并与总账、日记账核对一致。 3、（在未于事先通知的情况下会同会计主管人员盘存库存现金，获取库存现金盘点核对表（包括倒推至基准日的记录），库存现金盘点核对表必须由现金保管人、会计主管人员及税务师事务所工作人员签字确认）。 4、现金保管人对于短款的说明及公司管理层的相关核准文件。 5、由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明。 6、涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。 7、计算并确认现金损失的金额。企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。 （二）企业应收、预付账款及其他应收款项损失的审核 1、确认应收款项的的存在，并为申报企业所有。 （1）获取应收及预付款余额明细表与总账及明细账核对一致； （2）审核拟申报应收及预付款项损失的发生、支付、结存的合理性合法性，特别关注发生、支付的内容是否属企业正常的生产经营活动所需； （3）必要时向债务人函证应收及预付账款并分析函证结果，以确认应收、预付款是否真实； （4）如受客观条件限制无法函证应采用下列步骤确认应收、预付款是否真实存在： ①审核构成该笔债权的相关文件资料（契约、定购单、发票、运货单据等）； ②交易事项的真实性； ③抽查对应账户，以确认账务处理是否正确。 2、评价有关坏账准备及坏账损失内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。 （1） 采用提取坏账准备列支方式的，实施如下审查程序：（对于该部分我认为没必要） ①复核当期坏账准备计算是否准确，关注计提基数和比例有无超过税法规定的范围 ②结合应收及预付账款和货币资金项目的审计查，审核查实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备。对于超过上一年允许计提的坏账准备部分，是否作为当期损失列支，少于上一年度允许计提的坏账准备，其余额是否计入本年度应纳税所得额； ③结合应收及预付账款和货币资金项目的审查，审查收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。是否存在记入其他账户减少应税所得情况。 （2）逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料的合法性，并核实是否符合税法规定的条件，确认坏账发生的真实性及计算的准确性。 （3） 结合应收及预付账款审计中的账龄分析，审核决算日后，仍未收到货款的长期未清应收及预付账款，审核企业是否存在虚设或夸大其余额而虚增坏账准备或坏账损失的情况，或者是否存在未及时核销坏账损失而人为操纵坏账损失的情况。 （4） 审核企业发生非购销活动的应收及预付账款以及关联方之间的任何往来账款，。非生产经营活动所需的应收及预付账款不得提取坏账准备金。及不得确认为坏账（如企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除；企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除）。。关联方之间的往来账款也不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经关联企业所在地税务机关审核并出具证明后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。 3、获取充分必要的证据 （1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿，应提供或取得以下证据： ①法院的破产公告和破产清算的清偿文件； ②政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件； ③工商部门的注销、吊销证明； ④公安等有关部门的死亡、失踪证明。 （2）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务，应提供或取得以下证据： ①企业有依法催收磋商记录； ②确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来的证明； ③逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明。 （3）符合条件的债务重组形成的坏账，应提供或取得以下证据： ①债务重组的协议、法院判决、国有企业债转股批准文件； ②债务人的帐务处理证明等。 （4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项，应提供或取得专门机构或部门对自然灾害及战争的证明文件。 4、确认损失金额。 （1）债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。 （2）对尚未清算的，应提供或取得以下证据确认损失金额。 ①债务人已失踪、死亡的应收及预付账款，在取得公安机关已失