银行会计 课件——第9章 金融资产和长期股权投资业务的核算.pptVIP

9.1金融资产业务概述 9.1.1金融资产的含义和分类 1）金融资产的含义 金融资产是银行资产的重要组成部分，是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。金融工具是进行投资、筹资和风险管理的工具，金融工具形成一个银行的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 2）金融资产的分类 9.1.2与确认和计量相关的定义 9.2交易性金融资产的核算 9.2.2交易性金融资产的科目设置 1）“交易性金融资产”—成本 —公允价值变动 2）“公允价值变动损益” 3）“投资收益” 9.2.3交易性金融资产的账务处理 1）取得交易性金融资产的核算 借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 应收利息（或应收股利） 投资收益 （发生的交易费用） 贷：存放中央银行款项 （实际支付的金额） 2）持有期间收到利息或股利的核算 3）资产负债表日公允价值变动的核算 4）交易性金融资产出售的核算 9.3可供出售金融资产的核算 9.3.1可供出售金融资产的确认 1）对于在活跃市场上有报价的金融资产的确认 在活跃市场上有报价的金融资产，既可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售的金融资产。如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 2）银行持有上市公司股权的确认 持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足企业会计准则关于划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的规定。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 9.3.2可供出售金融资产的科目设置 “可供出售金融资产” —成本 —利息调整 —应计利息 —公允价值变动 9.3.3可供出售金融资产的账务处理 1）取得可供出售金融资产的核算 （1）取得的可供出售金融资产为股票 借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 贷：存放中央银行款项 （实际支付的金额） 收到已宣告但尚未发放的现金股利，冲减应收股利，记入存放中央银行款项： 借：存放中央银行款项 贷：应收股利 （2）取得的可供出售金融资产为债券 2）持有期间收到利息或股利的核算 3）公允价值变动及减值的核算　 4）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 5）可供出售金融资产出售的核算 9.4持有至到期投资的核算 9.4.3持有至到期投资的账务处理 2）持有期间收到利息的核算　　　 采用实际利率法（按摊余成本）对持有至到期投资 进行后续计量 实际利率法，是指按照金融资产（金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入（或利息费用）的方法。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入，计入投资收益。 实际利率：是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确认实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款（提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不考虑未来的信用损失。 实际利率在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短时间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 处置持有至到期投资