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企业会计准则第19号——外币折算 讲解提纲 第一节、外币交易 第 二节、外币财务报表折算 第一节、外币交易 一、外币及外币交易 1.外币： ???? 广义指外国货币，狭义指记账本位币以外的货币 2.外汇： ???? 外汇：指用外国货币表示的用于国际结算的各种支付手段和凭证， 3.外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。 包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。 二、汇率的选用 （一）、汇率标价方法 1.直接标价法 2.间接标价法 （二）汇率的种类：见书 三、外币交易的记账方法 １.外币统账制——指企业必须将发生的外币业务按照一定的汇率统一折算为记账本位币入账，为客观反映外币业务的外币的实际发生额，通常采用复式记账方式，即在登记记账本位币金额的同时，也登记相应的外币金额。 2. 外币分账制——指企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记账，并区别不同的外币币种分别核算其所实现的损益，编制各种货币币种的会计报表，在资产负债表日一次性地将外币报表折算为记账本位币表示的报表，并与记账本位币业务编制的靠近报表汇总形成整个企业一定靠近期间的会计报表。 四、我国外币交易的会计处理原则 1.交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 2、资产负债表日（期末）的会计处理 （1）外币货币性项目 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 2、资产负债表日（期末）的会计处理 （2）外币非货币性项目的处理 外币非货币性项目： 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，不产生汇兑差额。 对于以公允价值计量的外币非货币性项目，产生汇兑损益 五、外币交易的会计处理举例 （一）外币兑换 例见教材 （二）.外币计价的购销业务 采购业务 例：A公司从日本进口100吨原材料，货款共1500000日元，尚未支付。当日市场汇率为J￥100=RMB￥7.58，另以人民币存款支付进口关税22740元，货物增值税23195元。应作分录如下： 借：物资采购 136440 应交税费——应交增值税（进项税额） 23195 贷：应付账款——日元 （J￥1500000）113700 银行存款 45935 （三）.外币借还款业务（同上） （四）.外币投入资本业务： 例：某企业收到外商投入的外币资本100000美元，投资合同中约定汇率为US$100=RMB￥800。收到当日市场汇率为US$100=RMB￥805。则应作如下会计分录： 第二节、外币财务报表的折算 一、折算意义 二、境外经营的范围 三、境外经营财务报表的折算方法 四、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算 二、境外经营的范围 境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 三、境外经营财务报表的折算方法 （一）现行汇率法 （二）流动与非流动项目法 （三）货币与非货币项目法 （四）时态法 四、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算 1. 恶性通货膨胀经济的判断 2. 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 1. 恶性通货膨胀经济的判断 三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。 2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。 * 一、折算意义 * * *