企业所得税税前费用扣除比例项目辅导主讲人.ppt

职工教育经费 （二）按税收规定全额扣除的职工培训费用（特殊情形） 要准确划分职工教育经费和职工培训费用。软件和集成电路的职工培训费用、航空企业的空勤训练费用、核电企业的操纵员培养费必须单独核算，据实税前扣除，它们必须与职工教育经费严格区分。——财税〔2012〕27号文规定。 （三）高新技术企业和技术先进型服务企业不再享受特殊优惠 。 1.高新技术企业和技术先进型服务企业自2018年1月1日起和除上述特殊情形下企业之外的企业一样，实际发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 ——财税〔2017〕79号 职工教育经费 2.2018年之前，一般企业职工教育经费的扣除比例为2.5%，高新技术企业和技术先进型服务企业的职工教育经费扣除比例为8%，享受一定优惠。——财税〔2015〕63号 注意事项： （1）严格把握企业职工教育培训经费列支范围。企业承担的学历学位教育学费不得税前扣除。企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。——财建[2006]317号文规定。 （2）没有实际发生的职工教育经费不能税前扣除。企业已计提但未发生的职工教育经费不能税前扣除。 补充养老险与补充医疗险 根据财税〔2009〕27号文规定，自2008年1月1日起，企业为在本企业任职或者受雇全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。 党组织工作经费 （一）国有企业(包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业)党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道予以解决。纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额1%的比例安排，每年年初由企业党组织本着节约的原则编制经费使用计划，由企业纳入年度预算。 （二）纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。——《关于国有企业党组织工作经费问题的通知》组通字〔2017〕38号规定。 感谢您的聆听 THANKS 企业所得税税前费用扣除比例项目辅导 主讲人：林德岁 CONTENTS 1 2 3 目录 以收入为基数的扣除比例项目 以利润为基数的扣除项目 以工资为基数的扣除项目 目录1 第一类 以收入为基数的扣除比例项目有3项 业务招待费 （一）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。——《企业所得税法实施条例》第四十三条规定。 也就是说，对企业业务招待费采取“双限”办法，超出部分应进行纳税调整。所以企业只要有业务招待费支出，必有调增项，如调增金额小于零，请检查是否合规。正确区分业务招待费、职工福利费、会务费等支出，避免混淆。 （二）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。——国税函[2009]98号文规定 业务招待费 注意事项： 2017版《企业所得税年度纳税申报表》中，业务招待费的扣除基数是A101010《一般企业收入明细表》第1行为“营业收入”（主营业务收入+其他业务收入）与A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第1行“视同销售（营业）收入”之和。若为房地产企业，预售收入在会计上不确认收入，但税收上视同收入实现，计算扣除基数还包括《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第23行“销售未完工产品的收入”。 查补收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数。 业务招待费中不合规发票所列支出不能扣除。 广告费和业务宣传费 （一）基本规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。——《企业所得税法实施条例》第四十四条规定。 （二）特殊规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 广告费和业务宣传费 对签订广告费和业务宣传费分摊协议关联企业的，可在其中一方计算限额扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 ——财税〔2017〕41号