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原材料和委托加工物资的核算 目录 目录 一、知识必备 （一）核算重点 （二）核算科目 二、原材料和委托加工物资核算示例 三、原材料和委托加工物资核算常见原始凭证 一、知识必备 （一）核算重点 房地产开发企业的材料和设备，主要是指库存材料、委托加工材料和库存设备。它们都是企业的劳动对象。这些材料、设备和固定资产不同，它们只能在一次开发中使用，并且在开发过程中大都变更或消失其原有的物质形态，或者将其本身的物质转移到开发产品的物质中去，成为新开发产品的有机组成部分，因而都将其价值转移到开发产品的成本中。房地产的开发过程，同时也是各种材料、设备的使用和消费过程，为了保证开发过程得以顺利进行，就需要做好材料以及设备的供应工作。 企业购入的材料，有时需要经过加工后才能使用。委托其他企业加工的材料，叫做委托加工材料。对于委托外企业加工的材料，虽仍属于企业所有，但不存于本企业仓库，所以不能再原材料科目进行核算。为了反映委托外企业加工材料的成本以及有关加工、运输费用，要设置“委托加工物资”科目，并按加工合同设置明细分类账，以便核算各批加工材料的实际成本，并及时进行清理结算。 （二）核算科目 1.“原材料”科目。该科目用于核算施工企业库存的原材料，其借方登记外购、自制等原因入库原材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售等原因出库材原材料实际成本；期末借方余额反映库存原材料的实际成本。 “原材料”账户应按原材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账。 2.“在途物资”科目。该科目用于核算施工企业已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的原材料。“在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。“在途物资”科目，应按供货单位设置明细科目，进行明细分类核算。 3.“委托加工物资”科目。该科目属于资产类科目，用于核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，借方登记发出材料的实际成本（或计划成本）和成本差异、支付的加工费、运杂费、税金等，贷方登记加工完成并验收入库的材料的实际成本，期末借方余额反映尚在加工中的各种材料的实际成本。 二、原材料和委托加工物资核算示例 2009年8月20日北京宏泰房地产开发公司向北京瑞丰建材有限公司购入一批钢材，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10000元，增值税额为1700元，发票等结算凭证已收到，货款尚未支付，材料尚未到达。编制会计分录。 【查看原始凭证】 借：在途物资——钢材 10000 　　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 　　　 贷：应付账款 11700 2009年8月25日北京宏泰房地产开发公司收到北京瑞丰建材有限公司发来的钢材。编制会计分录。 【查看原始凭证】 借：原材料——钢材 10000 　　 贷：在途物资——钢材 10000 2009年10月21日北京宏泰房地产开发公司的甲工程领用水泥10000元，钢材10000元。编制会计分录。 【查看原始凭证】 借：工程施工——甲工程 20000 　　　　 贷：原材料——水泥 10000 ——钢材 10000 2009年1月20日，北京宏泰房地产开发公司发出材料一批给北京精工建材有限公司用于加工钢结构件。 【查看原始凭证】 借：委托加工物资——北京精工建材 600000 　　　 　贷：原材料——螺纹钢 600000 接上题，当日结转发出材料应分摊的材料成本差异。 【查看原始凭证】 借：材料成本差异——螺纹钢 18000 　　　　 贷：委托加工物资——上海精工建材