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税收博弈视角下的和谐征纳关系及实现条件 蔡军 （南京财经大学财政与税务学院） 摘要：在博弈视角下，税收征纳关系是征纳双方利益主体之间的博弈关系，和谐征纳关系正是不同利益主体在多重博弈中达成的纳什均衡状态，其实质是博弈中的利益均衡，也是征纳双方取得利益双赢的均衡状态。本文认为要保持长期的和谐征纳关系，既要建立有利于博弈双赢的税收制度，又要多方营造优良的非税制环境，并就优化税制和非制度环境提出建议。 关键词：和谐征纳；博弈均衡；激励相容约束；“柔性”保障 一、引言 构建和谐社会的全民共识业已达成。中国社会进一步的努力方向是要通过系统的制度建设与点滴行为方式改良，将和谐社会这一理想和转化为社会现实。和谐社会呼唤和谐税收关系。征纳关系是全部税收关系的核心，没有和谐的征纳关系就没有和谐税收，没有和谐税收就没有和谐社会。 然而现实社会中却存在一个极为突出的矛盾，即纳税人数量逐年增加与税收流失加剧同时并存。一方面，随着社会经济的快速发展和社会成员的人均收入逐年提高，越来越多的社会成员成为纳税人，个人所得税的纳税人数量首当其冲，即将开征的物业税也将涉及大量的自然人纳税人。有专家称我国税制改革十年的最大成就是个税纳税人数量的增加（刘小川，2007）。同时，中小企业户数也大幅增加，2006年全国实有私营企业498.1万户，比上年增加68万户，增长15.8%《我国私营企业保持快速增长》, 经济观察网2007-7-27。。纳税人数量快速增加迫切要求加强对纳税人群体及其行为的研究。另一方面，同时存在的税收流失现象令人触目惊心。自2003年以来在国家税收收入连连大增的良好环境下，我国税收流失额也在趋于扩大。据专家保守估计，我国每年税收流失率在15%左右苏成周：《浅析新形势下税源管理的有效性》， 安徽国税网2006-12-18。， 《我国私营企业保持快速增长》, 经济观察网2007-7-27。 苏成周：《浅析新形势下税源管理的有效性》， 安徽国税网2006-12-18。 苏成周：《浅析新形势下税源管理的有效性》， 安徽国税网2006-12-18。 二、相关研究和文献综述 在西方国家并没有关于“和谐税收”或者类似的概念，但是国外很早就开始了对税收遵从问题的研究并有不少成果问世。国际上对税收遵从或不遵从的研究主要是从逃税问题 Pyie(1993)在《纳税遵从经济学》一文的引言中直接申明，他把不遵从等同于逃税。。关于逃税问题的最早和最著名的专门研究是Allinghan和Sandmo两人于1972年所作的所得税逃税分析 Allinghan和Sandmo：《所得税逃税：一种理论分析》，公共经济学期刊1972年。，他们运用犯罪经济学以及风险和不确定性经济学理论，分析了逃税者的最优策略以及影响逃税决策的主要因素，提出预期效用最大化的模型，该模型成为以后人们研究税收遵从问题的一个“种子模型”（简称A-S模型）。后在许多学者所关注的是对税收遵从的检验研究。另外，西方国家经过长期的实践与发展，建立了良好的政治制度和经济制度的运行机制，民主法制健全，税制严密，效率与公平得到较好地体现，公民纳税意识强，纳税遵从度高。在我国面临构建和谐和会 Pyie(1993)在《纳税遵从经济学》一文的引言中直接申明，他把不遵从等同于逃税。 Allinghan和Sandmo：《所得税逃税：一种理论分析》，公共经济学期刊1972年。 在国内，从1998年开始，税收遵从问题引起财税理论和实务界的关注，国内学者开始对国外税收遵从理论的基本内容进行介绍（王火生1998，马国强2000），之后其他学者相继进行了纳税人行为等相关研究（李胜良2001）、税收遵从的理论和政策研究（李林木2005）。自从和谐社会的概念与和谐税收理念提出后，有关研究陆续见诸报端。但归纳起来，大体属于两类：第一类是学者从理论和政策角度研究和谐社会的财政税收政策，如：关于构建和谐社会的财政政策调整与取向的研究（刘尚希2006，阎坤2006，尚力强2006，孙亚2006），构建和谐社会过程中的税收职能、责任（张捷2005，韩月朝2005，唐慧斌2006），税收与经济增长和谐观的分析（于奎，2005）。第二类业务部门从税收实务的角度探讨，如优化纳税服务，完善征管体系，构建和谐征纳关系（许国云，2005）。在研究方法上，运用博弈论研究财政税收管理的文章虽有一些，但多是用于财政管理的分析，如财政监督的博弈分析及其优化（陈工，2007）、基于博弈论的财政预算管理研究（蔡笑梅，2005），转移支付的博弈分析（李永华，2006）。 上述分析可见，现有的研究主要是着眼于税收政策和纳税服务两个方面来研究和谐税收关系，而对于实现和谐征纳关系的保障机制研究不多，在研究方法上，将博弈论来运用到和谐征纳关系研究上的还比较少。本文的着眼点是将博弈论