重复征税和其解决办法.pptVIP

回顾 本章结构与重点 避免同种管辖权重叠的重复征税 情况： A-两国都将同一纳税人视为本国居民； a-两国都将同一所得视为来源于本国境内； 原因： A-居民身份的认定标准差异与冲突； a-所得来源地认定标准的差异与冲突 细分： A-自然人与法人 A-不同类型的所得 约束居民管辖权国际规范 附加标准规则（tie-breaker rules) 自然人（约束居民管辖权国际规范） 长期性住所(permanent home) 重要利益中心(center of vital interests) 习惯性住所(habitual abode) 国籍(nationality) 双方协商 法人（约束居民管辖权国际规范） 有哪些标准？如果采用决胜法，该是什么顺序？ 约束地域管辖权的国际规范 所得的种类？ 经营所得 存在哪两个不同标准？ 劳务所得 投资所得 股息利息所得的国际规则：共享 支付人所在国按一个较低的税率对股息、利息征税，以保证受益人所在国实施外国税收抵免以后仍能征到一部分税款。 财产所得 动产与不动产 1、不动产转让所得 由不动产所在国征税 2、转让常设机构或固定基地的动产 转让收益由常设机构或固定基地所在国征税 3、转让国际运输工具及附属于工具的动产收益 由该企业实际管理机构所在国征税 4、转让公司股票所得－－两个协定范本分歧较大 经合组织范本主张：由转让者居住国征税 联合国范本主张：①公司财产主要由不动产组成的，其股票转让收益由不动产所在国征税；②转让其他股票所得的，由股权达到一定比例（比例由缔约国协商）的居民公司所在居住国征税。 Review 避免不同管辖权重叠的重复征税 不同国家之间的居民管辖权与地域管辖权之间的冲突是最常见的形式 单边与双边的减除国际重复征税 来源地（属地）优先原则 来源地（属地）优先 来源地（属地）优先是指各国在行使各自管辖权基础上，居住国承认非居住国的地域管辖权处于优先或独占地位，并通过单边或双边方式避免国际重复征税 优先行使，即非居住国优先行使地域管辖权，居住国通过相应措施予以避免； 独占，即非居住国优先行使地域管辖权，居住国完全放弃对境外所得的课征。 几种方法的图示 扣除法 扣除法是指居住国政府在对本国居民的国外所得征税时 例一 假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元， 减免法 减免法又称低税法 即一国政府对本国居民的国外所得在标准 税率的基础上减免一定的比例，按较低的税率征税，而对其国内所得按正常税率征税。 免税法 免税法又称豁免法，是指居住国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。 例二 全额免税： 对乙国所得(30万）不征税，已由乙国征走9万元 甲国应征所得税额： 70×35%＝24.5万元 免税法的优缺点 免税法优点： 能够彻底消除国际重复征税。由于居住国放弃对纳税人国外所得的征税权，避免了两种税收管辖权的相互重叠交叉课征。 计算方法简便易行。 有利于鼓励本国剩余资本向国外投资。 免税法不足： 免税法是居住国单方面放弃居民管辖权，使来源国地域管辖权处于独占地位，没有体现国与国之间对跨国所得分享原则，居住国财权利益受损。 刺激跨国纳税人国际避税。即当居住国所得税税率较高时，可能将居住国利润转移到低税国。 Review 抵免法 抵免法全称为外国税收抵免法，即居住国政府在对本国居民的国外所得征税时， 抵免法与累进免税法 抵免法小结 抵免法优点 兼顾收入来源国和居住国合法权益。即既承认地域管辖权优先征税地位，又坚持居民管辖权。 有利于实现资本输出。当居住国税率高于来源国时，居住国予以境外税款抵免后可从中获得征税率差异的税收利益，利于居住国鼓励资本输出。 体现境内外所得同等纳税－－对居住国居民而言 对三种方法免除效果的基本分析与评价 任何一种“好”的方法必须是： 理论上科学合理：公平、效率 实践中平衡各方的利益，达到财政权益合理分配 三种方法比较： 对来源国利益的体现：免＝抵＝扣 对居住国利益的体现：免抵扣 对纳税人利益的体现：免≥抵扣（免税法与抵免法有时难以比较优劣） 三方利益的平衡 结论：抵免法是最好的一种方法） 全额抵免与限额抵免 抵免限额 抵免法： 在乙国已纳税额＝30×30%＝9万元 甲国应征所得税＝(70+30) ×40%-9=31万元 超限抵免额的处理 分国抵免限额法与综合抵免限额法 例三 分别按综合抵免法与分国抵免法计算抵免限额及总公司向甲国应缴的税款。 例三.2 仍以例三为例，假设C公司亏损50万元，其他情况相同。计算分析如下： 该公司总所得＝1000＋100－50＝1050万元 抵免前应纳居住国总税额＝1050 ×50％＝525万 (1)按综合限额法计算 综合抵免限额＝525×（100－50）÷1050