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关于中小企业内部控制制度建设的思考 范国华 (山东省泰安市泰山区社会保险事业管理局 , 山东 泰安 271003 [摘 要 ]中小企业已经成为我国国民经济发展中的一支重要力量 , 然而 , 我国中小企业内部控制制度的现状却不 容乐观 , 许多中小企业缺乏持久的生命力 。 加强中小企业治理与构建内部控制制度 , 是促进中小企业实现快速 、 稳定 、 高效发展的有效途径 。 [关键词 ]中小企业 ; 内部控制 ; 管理模式 [中图分类号 ]F274[文献标识码 ]A [文章编号 ]1005－6432(2011 28－0074－02 所谓内部控制 , 是指一个单位的各级管理层 , 为了保 护其经济资源的安全 、 完整 , 确保经济和会计信息的正确 可靠 , 协调经济行为 , 控制经济活动 , 利用单位内部分工 而产生的相互制约 , 相互联系的关系 , 形成一系列具有控 制职能的方法 、 措施 、 程序 , 并予以规范化 、 系统化 , 使 之成为一个严密的 、 较为完整的体系 。 内部控制的目标是 确保单位经营活动的效率性和效果性 、 资产的安全性 、 经 济信息和财务报告的可靠性和单位内财务活动的合法性 。 在我国 , 中小企业已经成为国民经济发展中的一支重要力 量 , 然而 , 我国中小企业内部控制制度的现状却不容乐 观 , 由此导致了许多中小企业缺乏持久的生命力 。 如何加 强中小企业治理与构建内部控制制度 , 是摆在我们面前的 一个突出问题 。 1我国中小型企业内部控制现状 中小型企业由于其产出规模小 、 人员少且一般身兼数 职 、 资本和技术构成较低 、 资金薄弱等因素 , 使得其管理 缺乏内部控制的观念 , 从而使内部控制成为中小企业管理 工作的盲点 。 这无疑增加了企业的经营风险 , 减少了实现 企业经营目标的保障 。 当前中小型企业内部控制方面所存 在的亟待解决的问题 , 可大致归纳如下 : 1.1对内部控制认识不足 , 岗位设置缺乏牵制性 人是企业最重要的资源 , 也是重要的内部控制因素 。 中小型企业经营活动单一 , 经营规模小 , 人员配置不可能 像大型企业那样做到专业对口 、 各司其职 。 往往一人身兼 两职甚至身兼数职 , 造成岗位设置缺乏牵制性 。 而长期以 来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育 , 关于内 部控制的内容都很浅显而不系统 , 财务人员对内部控制知 识也十分缺乏 。 有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的 基本知识与技能 。 有些会计人员虽然具有一定的业务水 平 , 但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学 习 , 出现账务处理违反新会计法规制度对核算的要求 。 例 如有的中小企业会计档案无专人管理 , 出纳可以轻易取得 以前年度会计资料 。 这些无疑给会计基础工作的内部控制 顺利开展造成了极大的隐患 。 1.2所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业 管理缺乏内部约束 中小企业中相当一部分属于个体 、 私营性质 , 企业的 投资者同时就是经营者 , 企业领导集权现象严重 。 还有些 领导认为有了内部控制制度办起事来没以前那么方便了 , 花起钱没有以前那么顺手了 , 内部控制制度成了给自己设 立的障碍物 、 绊脚石 , 自然就只做起了内部控制的表面文 章 。 一些企业之所以内部管理混乱 , 就是因为一些领导破 坏如职责分离 、 授权批准等内部控制制度 。 企业管理者的 自身问题 , 从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事 安排上 。 1.3从内部控制目标上看 , 在会计信息 、 资产和经营活 动三方面的控制缺乏有效性 (1 会计信息失真现象普遍存在 财政部曾组织各地财政监察专员办事处对 159户企业 会计信息质量进行了抽查 。 抽查结果表明 :不少被抽查企 业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果 , 会计信息不同程度地存在失真情况 , 会计信息失真 、 做假 账已经成为全国性的普遍问题 。 (2 资产安全完整系数低 中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视 , 在资 产管理上暴露出很多弊病 :第一 , 对现金管理不严 , 造成 资金闲置或不足 。 有的中小企业认为现金越多越好 , 造成 现金闲置 ; 有些企业的资金使用缺少计划安排 , 过量购置 不动产 , 无法应付经营急需的资金 , 陷入财务困境 。 第 二 , 应收账款周转缓慢 , 造成资金收回困难 。 原因是没有 建立严格的赊销政策 , 缺乏有力的催收措施 , 应收账款不 能兑现或形成呆账 。 第三 , 存货控制薄弱 , 造成资金呆 滞 。 许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的 两倍以上 , 造成资金呆滞 , 周转失灵 。 第四 , 重钱不重 物 , 资产流失浪费严重 。 不少中小企业的管理者 , 对