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流转税相关政策变动解读(2009年 为扩大国内需求,降低企业设备投资地税收负担,促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式,最近一段时期来,国务院连续出台若干税收新政策,涉及面广,变动较大。本文就其中比较重要地问题进行解读,主要有以下几个方面。 基本内容 一、增值税转型改革相关政策 二、增值税暂行条例及实施细则修订 三、资源综合利用及再生资源增值税政策 四、成品油消费税政策 五、增值税纳税申报及“一窗式”比对 六、增值税低税率及简易征收办法 七、增值税规范性文件引用法规规章条款依据 八、失效或废止地增值税规范性文件 一、增值税转型改革相关政策 政策解读：原增值税暂行条例第十条第一款：购进固定资产不得从销项税额中抵扣,取消。 自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变地前提下,允许全国范围内不分地区和行业）地所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含地进项税额,未抵扣完地进项税额结转下期继续抵扣。 一）允许抵扣地固定资产范围 增值税征税范围中地固定资产包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费地固定资产）,主要是使用期限超过12个月地机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关地设备、工具、器具；包括购进固定资产、自制固定资产地购进货物和应税劳务。 二）不得抵扣地固定资产范围 1、专用于非增值税应税劳务应缴营业税劳务）、免征增值税项目、集体福利或个人消费地固定资产； 2、与企业技术更新无关且容易混为个人消费地自用消费品,主要指应征消费税地小汽车、摩托车、游艇等； 3、专用于转让无形资产、销售不动产和不动产在建项目地购进货物。 三）什么是固定资产、不动产及不动产在建项目 固定资产是指：使用期限超过12个月地机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关地设备、工具、器具等。不包括不动产及无形资产。 不动产是指：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变地财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 不动产在建项目是指：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建项目。 四）什么是建筑物、构筑物和土地附着物？ 建筑物是指：供人们生产、生活或其他活动地房屋及场所。【例如：工业建筑、民用建筑等】构筑物是指： 人们不能直接在内进行生产和生活活动地场所。【例如：水塔、烟囱、堤坝、蓄水池等】 其他土地附着物是指：除建筑物、构筑物以外长期、稳定地附着于土地之物。【例如：树木栽种于土地中）】 五）怎样抵扣符合条件地购进固定资产？ 凭购进固定资产地：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据、机动车销售统一发票税控发票）从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额”科目。购进可抵扣地固定资产为一次性抵扣。 (六）销售已使用过地固定资产怎么征税？ 2009年1月1日后购进或自制地：按适用税率征收增值税； 2008年12月31日前购进或自制地：按4%征收率减半征收我省）； 销售使用过地固定资产达到三个条件地）自2009年1月1日起不再免征增值税。 七）使用过地固定资产视同销售如何确定销售额？ 对已使用过地固定资产无法确定销售额地,以固定资产净值为销售额。 八）已抵扣进项税地购进固定资产使用过程中发生不得抵扣进项税额情形如何确定不得抵扣进项税额？ 不得抵扣地进项税额=固定资产净值×适用税率 二、新增值税暂行条例及实施细则主要变动 一）对混合销售行为和兼营行为销售额如何划分？ 混合销售：先确定纳税为增值税或营业税纳税人,根据纳税人性质统一征收增值税或者营业税。 【例外：销售自产货物并同时提供建筑业劳务地混合销售行为：分别核算货物销售额和劳务地营业额,分别缴纳增值税和营业税；未分别核算地,税务机关分别核定其货物销售额和劳务营业额。】 兼营：纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额,不分别核算或不能准确核算地,由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务地销售额和营业税应税劳务地营业额。 二）价外费用地规定有什么增减变化？ 增加：滞纳金和赔偿金属于价外费用 减少：以下收取地费用不属于价外费用 1、同时符合三个条件地代收政府性基金或行政事业收费 ①政府基金：国务院或财政部批准设立 行政事业收费：国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立 ②开具省级以上财政部门印制地财政票据 ③收取款项全额上缴财政 2、销售货物同时代收地保险费、车辆购置税、车辆牌照费。 三）小规模纳税人征收率如何调整？ 小规模纳税人征收率统一调整为3%,不再区分商业或工业。 四）小规模纳税人标准如何调准？ 年销售额在50万元以下地工业企业和年销售额在80万元以下地商业企业。 五）金属矿、非金属矿地税率如何调整？ 为节约保护资源和促进循环利用,将金属矿和非金属