新企业会计准则下的现金流量套期会计核算新方法.docxVIP

新企业会计准则下的现金流量套期会计核 算新方法 一、现金流量套期会计核算新方法 处于资源下游的企业，对材料的价格波动极为敏感，为了规避 订单签订后原材料价格的波动风险，迫切需要从战略上对未来预期 发生的材料采购进行提前安排，锁定目标利润。对此，企业很有效 的方法之一就是通过期货市场开展现金流量套期业务，确保经营利 润的实现。 对套期工具与被套期项冃，国际会计准则与新企业会计准则， 要求，不但要对套期保值活动进行指定，而但要反映套期工具与被 套期项目公允价值的变动，反映活动的全貌，但是新企业会计准则 并未对企业在套期保值过程中的资金运动进行反映。为了清晰地反 映出套期保值业务全过程及资金运动过程，即从建仓的初始记量， 到每个会计期末持仓的后续计量，直至平仓后的有效性评估，形成 业务闭环，企业可以从实务需要出发，尝试一种新的会计核算方 法，即将会计核算细化到每一个订单，真实地反映套期效果，便于 分析订单盈利情况、进行决策指引的会计核算方法。假设所涉及的 业务活动与期货市场息息相关，因此必须遵循期货市场的交易规 则，期货资金账户的保证金必须是足额的，即不会因为保证金不足 而被强制平仓；假设业务是在订单签订后进行的，旨在锁定订单目 标利润，因此在实践操作中，企业会严格进行套期操作，不会有投 机行为。该会计核算方法的具体处理原则如下： 1、 套期关系的指定。《企业会计准则第24号一套期保值》规 定，应用套期会计方法的前提是认定套期关系。概括地说，其必要 条件是：关系明确，预先指定，可计量，确实有效。在套期开始 时，企业必须制定正式的文件，预先指明套期关系以及企业进行此 项套期活动的风险管理目标和策略。内容至少应包括：套期工具的 认定，相关的被套期项目或交易，被套期风险的性质，企业如何评 价套期工具抵销被套期项目的或被套期交易的现金流量变动敞口的 有效性等。 2、 套期有效性的评价。套期的有效性是可以可靠地计量的，但 须在持续的基础上进行评价，以确切地确定其在整个报告期内都是 有效的。根据新企业会计准则，常见的套期有效性的评价方法有三 种：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法。适用于现金流量 套期的评价方法是比率分析法，即比较被套期风险引起的套期工具 和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，如果上述比率没有超 过80%至125%的范围，可以认定套期是有效的。 3、 会计科目设置及主要账务处理。按照新企业会计准则的要求 及实际操作的可行性，可进行如下的会计科目设置及账务处理： “被套期项目”（项目账，共同类科目），按订单核算被套期项目 建仓时的数量金额，反映建仓的期初信息。在建仓吋贷记该科目， 在平仓时借记该科目。 “套期工具”（项目账，共同类科目），按订单核算被套期项 目在一个会计吋点的持仓状况，反映从建仓到平仓过程中每个会计 月末持仓价值。在建仓时借记该科目；在每个会计期末根据持仓盈 亏情况借记或贷记该科目；在平仓时贷记该科目。 “资本公积一其他资本公积”（项目账），按订单核算持仓合 约在每个会计期末的浮动盈亏，借记或贷记该科目；在平仓时从该 科目转到“套期损益” O “套期损益”（项目账，共同类科目），按订单核算平仓损 益，在被套期保值材料实现现货采购时，结转到相应项目的存货成 本中，作为过渡性科目，期末余额为零。 “存货”及相关科目，被套期保值材料实现现货采购时，将 “套期损益”按产品项目进行对应分摊。 “存出保证金”（往来账），核算期货账户的资金进出。 “财务费用一期货手续费”，核算期货建仓、平仓发生的手续 费。 “公允价值变动损益一期货损益”，核算套期无效时的套期盈 亏。 4、 会计期末的财务稽核。每个会计期末，在收到期货公司的月 结算单（标准）后，耍进行如下财务审核： “存出保证金”科目余额应与刀结单一资金清单中“今日账面 资金”栏金额相等。 “资本公积一其他资本公积（套期）”科目余额与月结单一资 金清单中的“浮动盈亏”栏金额相等。 “套期工具”科目余额与月结单一持仓盈亏单中“持仓合约的 结算价”栏金额相等。 “套期损益”科目当月净发生额与月结单一资金清单中“平仓 盈亏”栏金额相等。 “财务费用一期货手续费”科目当月发生额与月结单一资金清 单中“交易费用”栏金额相等。 会计期末“套期工具”科目余额与“被套期项目”科目余额之 差等于“资本公积一其他资本公积（套期）”科目余额。 5、财务报表披露。“被套期项目”、“套期工具”科目余额并 入“存货”项目，其他科目与新企业会计准则的要求相同。 二、现金流量套期会计核算新方法的运用及特点 1、新会计核算方法的运用 例：A厂在2005年9月份获得了天云项目51000万元的订单， 6个月后交货，主要原料是阴极铜，2005年9月初铜的现货价格为 351600元/吨，该厂根据市场供求变化分析