某锅炉集团的税收筹划.docVIP

案例三十五： 融资租赁与经营租赁方式的选择 ———辽宁某锅炉集团的税收筹划 一、案例背景。 （一）公司概况 辽宁某锅炉（集团）股份有限公司（以下简称“甲公司”）是我国大型发电设备制造和出口基地之一。该公司技术先进，设备精良，具有雄厚的人才优势和产品开发实力。公司现有员工3444人，拥有中级以上职称的专业人员732人，其中高级职称257人。经过公司创业者的艰苦奋斗和不懈努力，从建厂初期生产单机容量50MW锅炉的企业发展成为“国家一级企业”、辽宁省100家最大规模、最大效益、最大市场占有率的大型电站锅炉及压力容器生产和出口基地。产品出口到巴基斯坦、印度尼西亚、越南、伊朗、土耳其、孟加拉、印度、秘鲁等十余个国家。 乙公司是法国一家大型电器集团（下称“丙集团”）设在中国的融资租赁公司，是经对外贸易经济合作部批准成立的外商独资融资租赁企业之一。该电器集团是全世界柴油机、天然气发动机和工业用燃气涡轮机的主要供应商。 （二）问题提出 锅炉集团股份有限公司下属的锅炉安装子公司（以下简称“甲公司”），负责公司锅炉的设备安装。2003年由于国家政策调整，甲公司需要进行战略转型，调整生产方向，拟从国外丙集团引进一大型设备。公司预计设备引进之后，公司销售规模将进一步扩大。由于目前资金紧张，甲公司欲通过乙公司对设备进行租赁。租赁有两种不同的方式：一种是融资租赁，另一种是经营租赁。两种租赁方式的性质不同，因此两种方式分别承担的税负也会有存在很大差异。乙公司和甲公司计划拟选取其中一种方式，使两公司的整体税负最小。 （三）适用税法条文链接 1、根据《企业所得税暂行条例》(国务院令[1993]第137号) 第十七条　纳税人根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理： 　 (一)以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。 　 (二)融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。 第三十条　固定资产的计价 (三)以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等费用之后的价值计价。 2、根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号） 第三十九条　纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。　　 符合下列条件之一的租赁为融资租赁：　　 (一)在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；　　 (二)租赁期为资产使用年限的大部分(75%或以上)；　　 (三)租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。 3、根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定：对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 4、根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）的规定：按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知》(国税函发[1995]656号)的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。 5、根据《关于转发“国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知”的通知》（财税[1997]45号）规定：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用，另外，还包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出，不包括境内外汇（或人民币）借款的利息支出。 6、根据《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地[1988]