ch05-2 对外投资-持有至到期投资 可供出售金融资产.pptx

第二节 持有至到期投资持有至到期投资的账务处理环节持有期间确认利息收入取得期末计量处置3.THREE4.FOUR2.TWO1.ONE账户设置科目名称明细科目反映内容持有至到期投资成本反映持有至到期投资的面值。应计利息反映企业计提的到期一次还本付息的持有至到期投资应计未收的利息。利息调整反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法摊销后该差额的摊余金额。应收利息按被投资单位分设明细反映企业计提的分期付息的持有至到期投资应计未收的利息。主讲人：李燕媛Accounting交易性金融资产？二、持有至到期投资的会计处理1. 初始计量的会计处理（1）初始确认金额＝公允价值＋相关交易费用 （实际支付的全部价款；贷方：银行存款）（2） 按投资的面值计入：持有至到期投资—成本（3）关于利息A、到期一次还本付息债券： 发行日至购入日之间的尚未到期利息B、分期付息债券： （1）已到付息期但尚未领取的利息 （2）购买日前一个付息日至购买日止的利息不同还本付息方式下的计息：（1）到期一次还本付息债券价款中包含：发行日至购买日止的利息；（2）分期付息债券价款中包含：购买日前一个付息日至购买日止的利息。利息的会计处理A、到期一次还本付息债券： 发行日至购入日之间的尚未到期利息 ——计入“持有至到期投资——应计利息”B、分期付息债券：已到付息期但尚未领取的利息计入“应收利息”借贷方若有差额，则计入： 持有至到期投资——利息调整借：持有至到期投资——成本 （债券面值） 持有至到期投资——应计利息 （到期一次还本 付息债券发行日至购入日之间的应计利息） 应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的价款总额）借或贷：持有至到期投资——利息调整（平衡差额）Fischer公司2014年1月1日用418 000元的价格购入Barbie企业同日发行的5年期债券，债券面值400 000元，年利率为12%，该债券分期付息，到期偿还本金和支付最后一年的利息。另支付税金、手续费等相关费用2 000元。企业打算并有能力将该债券持有到期。要求：进行相关账务处理。初始确认金额为420 000=418 000+2 000债券面值为400000该债券为发行日购入，利息为0借：持有至到期投资——成本 400 000 ——利息调整20000 贷：银行存款 420 000 Pigeon公司于2013年4月1日购入Chick公司于2013年1月1日发行的5年期到期一次还本付息债券，该债券的面值为80 000元，年利率为15%。该债券的买价为82 500元，相关交易费用为800元，全部款项已用银行存款支付。企业将该债券作为持有至到期投资进行管理与核算。要求：进行相关账务处理实际支付金额为83 300=82 500+800债券面值为80 000该债券为到期一次还本付息，且为发行后购入的，发行日至购入日之间的应计利息为80 000×15%×3÷12=3 000 借：持有至到期投资——成本80 000 ——应计利息 3 000 ——利息调整300 贷：银行存款83 300 摊余成本初始确认金额-已收回的本金+（或-）实际利率法下的累计摊销-已发生的减值损失2. 利息收入的会计处理资产负债表日，企业应采用实际利率，按摊余成本计算确认持有期间的利息收入，计入投资收益。AB某期应确认的利息收入=该投资的期初摊余成本×实际利率某期应摊销的利息调整金额= A与B的差额例：Nigera公司2008年1月1日以420 000元购入Tower公司同日发行的面值400 000元、期限五年、票面利率12%、每年12月31日付息的债券。企业打算并有能力将该债券持有到期。假定企业每年年末计算确定当年应收取的利息，利息调整金额按实际利率法摊销。实际利率为10.66%。要求：计算利息调整金额摊销表本题中初始确认金额（取得成本） 面值400 000，因此为溢价发行。现金流入2008/1/12008/12/312009/12/312010/12/312001/12/312012/12/31现金流出当票面利率高于实际市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，因此发行者会提高发行价格。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还，应该将溢价部分（利息调整金额）在整个债券持有期进行摊销。计息日期 应收利息 ① 利息收入② 利息调整金额摊销③未摊销利息调整金额④ 摊余成本 ⑤ 票面金额×票面利率 上期⑤ ×实际利率 ①－② 上期④－ ③ 上期⑤－ ③ 2008.1.120 000 420 000 2008.12.31 48 00044 7723 22816 772416 772 2009.12.31 48 00044 4283