第九章所得税会计01.pptVIP

教学目的与要求 通过本章学习，掌握企业所得税的税制要素；掌握企业所得税应纳税所得额的确定及应纳税额的计算；重点掌握企业所得税会计的基本理论及其会计处理方法；了解企业所得税的纳税申报。 教学重点与难点 1.应纳税所得额的确定和计算； 2.应纳税额的计算； 3.企业所得税的会计处理； 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 所得税的主要特点 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 法律规范： 《中华人民共和国企业所得税法》2008.1 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 二、企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为纳税义务人。 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 三、企业所得税的征税对象 征税对象：企业取得的生产经营所得和其他所得。 征税对象确定原则： 必须是有合法来源的所得。 应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益。 企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。 企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。 对本国企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。 四、企业所得税的税率 （1）基本税率25% （2）限定税率20% 适用小型微利企业 （3）优惠税率15% 适用国家重点扶持的高新技术企业 五、企业所得税的优惠政策 所得税税收优惠以鼓励特定产业和项目为主。 企业所得税的优惠有四种形式： 税率优惠（如前） 减免税优惠 亏损弥补 投资抵免 （二）亏损弥补 例：某企业1991年至2000年各年度所得如下：（万元） 1991年应纳税：90×25%＝22.5万元； 1992－1994年均不纳税； 1992年的亏损应在1997年补完，实际至1996年已补完； 1993年亏损应在1998年补完，但至1998年仍未补完,从1999年起不能再弥补； 1995－1998年不纳税税； 1999年补完1994年亏损后尚盈余50万，应纳税12.5万元； 2000年应纳税120×25%＝30万元； 该企业1998与1999年所得应该进行筹划。 （三）投资抵免 例：某生产性企业为谋求企业长期利益，企业决定筹集资金购买用于环境保护的专用设备，共筹集资金4000万元，设备当年投产，当年获利。预计当年实现应纳税所得额120万元，第二年实现所得280万元，第三年实现所得400万元，第四年实现所得600万元，第五年实现所得500万元。假设所得税税率为25％，计算该企业进行此项投资五年内所得税的纳税情况。 按照国家关于投资抵免的政策规定，企业专用设备投资额的10%可以从当年的应纳税额中抵免。因此，该项目可抵免企业所得税共400万元（4000×10%）。 企业5年中所得税的抵免和缴纳情况见下表： 单位：万元 六、企业所得税的征收管理 2.纳税期限 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 纳税年度的实际经营期不足12个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应以清算期间作为一个纳税年度。 3.税款缴纳 【按期预缴，年终汇算清缴】 按月（季）预缴。自月份（季度）终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 年终汇算清缴。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 第二节 企业所得税的确认、计量与申报 本节主要内容： 一、应税收入的确定 二、准予扣除的项目 三、不允许扣除的项目 四、会计利润与应纳税所得额 五、资产的税务处理 六、企业所得税纳税申报 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，一般有两种计算方法。 直接计算法： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损 间接计算法： 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 以下分别介绍直接计算与间接计算法。 不征税收入包括： 1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。 补充：关于接受捐赠收入 三、不允许扣除的项目 四、会计利润与应纳税所得额 企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。 会计利润与应纳税所得额的关系为： 应纳税所得额=会计利润±税收调整项目金额 例：某企业年终汇算清缴所得税，假设税前会计利润800万元。在对各项支出予以调整后，得出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数额计算缴纳企业所得税450万元。但当税务机