内部控制的国内外研究现状分析.doc

1.内部控制的国?内外研究现状?分析 摘要内部控制可谓?是近年来研究?的热点，特别是在二十?世纪以来国内?外频频发生财?务 丑闻时，在把矛头直指?向财务会计报?告时，也在探索企业?内部治理等问?题。并把问题的症?结 和解决途径?归到了内部控?制。加强和完善企?业内部控制，已成为理论界?和实务界关注?的焦点 之一。内部控制作为?企业管理中的?一个重要内容?，就越来越受到?人们的关注。本文对国内有? 关内部控制研?究做了一个简?要的整理和分?析。 [关键词]内部控制理论探讨应用探讨 一、我国内部控制?研究基本状况?分析 本文所选的样?本主要是中国?知识资源总库?中的中国期刊?全文数据库作?为总样本选取? 的，以内部控制为?篇名搜索，从1999年?到2008年 ?，总共有991?2篇文章，其中核心期刊?有 2153篇?。这些文章基本?上能够代表我?国这些年来研?究内部控制的?水平， 本文期望能够?从中 把握我国?研究内部控制?的脉搏，对内部控制的?研究现状作一?个较全面的分?析。 1.从发表时间来?看， 就笔者收集的?资料，我国理论和实?务界对内部控?制的研究，多集中于二 十?世纪初期几年?。这可能要基于?美国资本市场?发生的几宗大?的财务丑闻和?对公司内部控?制的 反思而推?出相关的法律?和政策规范，所以在对美国?财务丑闻的分?析研究和出台?政策的剖析的? 文章就层出不?穷。笔者认为这也?体现了我国内?部控制研究人?员的前瞻性，从国外的经验?教训 中就能让?我们避免这样?的错误发生，美国一直是一?个在健全法律?和制定政策方?面做得比较前? 沿，涉及内部控制 ?的就先有CO?SO报告，后有SOX法?案的颁布和C?OSO委员会?出台的ERM?， 目前都被认为?是规范内部控?制的高质量标?准。除了美国以外?，我国也发生了?诸如“银广厦 ”、 “中航油事件 ”等事件，针对这些个案?，在诸如《会计研究》这样的期刊上?都有深入的分?析， 当然也有针对?我国现实的关?于内部控制理?论和实务的探?讨。这也反映了研?究不仅要具有?前沿 性，更要有现实意?义。 2.从论述内部控?制的角度来看?，总体上可以分?为理论研究和?应用研究。一般有以下几?个角度 的探讨?(1)内部控制的概?念的探讨。(3)内部控制与公?司治理的关系?。(3)在应用研究方?面， 主要是内部控?制制度的建设?。由于关于内部?控制的文章比?较多，本文首先选择?会计类国家级? 核心期刊《会计研究》上涉及内部控?制的文章进行?综述，还有一部分文?章取自《会计之友》、 《财会通讯》等会计类核心?期刊。论述的方面也?主要是按照上?述(二)中的分类进行?阐述。 二、对国外内部控?制的介绍和借?鉴 由于美国具有?较为成熟的资?本市场和法律?规范，所以在其资本?市场上出现的?问题以及 所出?台的解决措施?也对我们有很?有意义的指导?作用，所以在我国文?献方面介绍这?部分的内容 也?较多。特别是SOX?法案颁布以来?，就有不少对其?的介绍、研究的文章。比如，美国 SOA404? 条款执行成本?的研究，认为SOA4?04条款提高?了通过证券市?场募集资金的?成本，董事会结构 改?变增加成本支?出，运转效率下降?, 影响公司竞争?力。黄京菁，2005虽然他是对美?国社 会环境下?，对SOA40?4的研究，但其中的思想?对我国内部控?制政策制订也?有启发作用。COSO 报告?下的内部控制?新发展——从中航油事件?看企业风险管?理李若山，徐明磊,2005也是 用美国关?于内部控制理?论、实务的最新发?展来解释中航?油内部控制失?败的案例，还有伊利股 份?、创维数码、四川长虹等失?败案例或重大?事件，认真学习 ERM框架中?的所有内容,并将 其与企业?经济业务紧密?结合起来,我们认为对我?国企业内部控?制制度的重新?调整,有一定借鉴 意?义,也为我们在当?前环境下如何?建立起一套适?合中国国情的?内部控制措施?,提供了一个新?的 理论基础。 另外，在《会计研究》期刊上，还有一些财政?部以考察团形?式对国外不同?特点的国家 内?部控制进行考?察、分析。不同国家国情?，不同内部控制?制度和实践也?将给我国内部?控制制 度的建?立给予启示。如美国内部控制?信息披露的发?展及其借鉴，英国和法国企?业内部控制 考?察报告，英美上市公司?内控信息披露?制度对我国的?启示，美国会计国际?趋同、注册会计师监?管和内部控制?考察报告等。 三、国内内部控制?的理论探讨 1.内部控制的概?念探讨 国外内部控制?理论发展经过?了内部牵制、内部控制制度?、内部控制结构?、内部控制整 体?框架和企业风?险管理框架五?个阶段。国内在对内部?控制文献介绍?时也主要是以?引入内部控 制?在西