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PAGE PAGE 1 《税法》单元教学辅导（4） 商品税法律制度 一 商品税法律制度概述 一、商品税的概念及特征 商品税是以商品(包括劳务)为征税对象的一类税的总称，在国际上也通称为“商品和劳务税”。由于商品税的计税依据是商品的流转额，因而也有人称之为流转税。同其他税类相比，商品税具有以下特征： 1、商品税的征税对象是商品 商品税的征税对象是商品和劳务，而不是所得和财产，这是商品税与所得税和财产税的重要区别。 2、商品税的计税依据是商品的流转额 商品税的计税依据是商品的流转额，即商品流通、转让的价值额。在具体的商品税税种中，作为计税依据的流转额可能是流转总额(如销售额、营业额等)，也可能是流转的增值额，由此也形成了商品税的各个税种之间的主要差别。 3、商品税的税负容易转嫁 商品税是典型的间接税，只要商品能够销售、流转，则税负即可转嫁。因此，商品税的税负往往是由消费者或最终的购买者来承担的，税负转嫁比较容易。 4、商品税的征收具有累退效应 商品税的征收并不具体考虑纳税人的纳税能力，且大都采用比例税率，不论纳税能力强弱，均统一运用相同的税率，从而使纳税能力较弱者税负相对较重，产生累退效应。不仅如此，在多环节课征的情况下，还可能造成重复征税。 了解商品税的上述主要特征，有助于认识商品税的重要作用。由于商品税以商品为征税对象，以商品的流转额为计税依据，因此，只要发生了商品的流转，国家就可以从市场主体的交易中分享其流转收益，从而使国家可以通过征收商品税充分、及时、稳定地获取税收收入；同时，由于商品税直接关系到经济运行的各个环节，因而征收此税可以充分发挥税收的经济杠杆作用，调整经济结构，优化资源配置，调节企业的盈利水平，为企业的公平竞争创造良好的外部环境。正由于商品税具有上述重要作用，因而许多国家都将其作为本国税收体系中的主体税种，我国亦然。 但是，商品税的特征也表明，商品税也有一些不足之处，例如，它有助于提高效率，但不利于保障公平，具有累退效应；它可能造成重复征税，税负容易转嫁，从而可能会对征税实效产生负面影响。对此亦应有全面的认识。 　 二、商品税的类型 商品税主要包括增值税、消费税、营业税、关税四个税种，这些税种依据不同的标准，可以进行不同的分类，归纳为不同的类型。现仅列几种主要分类如下： 1、依据计税依据进行分类 依据计税依据的不同，商品税可分为两大类，即：(1)以应税商品的流转总额为计税依据的商品税；(2)以应税商品流转的增值额为计税依据的商品税。其中，应税商品的流转总额包括营业额、消费额、进出关境额等，因而营业税、消费税、关税等属于第一种类型的商品税；而以应税商品的流转增值额为计税依据的，则是增值税，因而增值税属于第二种类型的商品税。值得注意的是，商品税与所得税、财产税的区分是以征税对象为主要依据的，而商品税内部各税种之间的区分则是以计税依据为主要依据的。 2、依据课税环节进行分类 依据课税环节的不同，商品税可以分为单环节课征的商品税和多环节课征的商品税。所谓单环节课征的商品税，是指仅在商品流转的诸多环节中的一个环节上课征的商品税，如我国现行的消费税即属之；所谓多环节课税，是指在商品流转的诸多环节中，选择两个或两个以上的环节课征的商品税，如我国现行的增值税、一些国家过去曾实行过的产品税、周转税等，均属于多环节课征的商品税。 3、依据课税地点进行分类 依据课税地点的不同，或者说依据税源是否具有涉外因素，商品税可以分为国内商品税和涉外商品税。凡税源产生于境内并由税务机关征收的商品税，即为国内商品税，如国内的增值税、消费税、营业税；凡税源产生于商品经由关境的流转并由海关征收的商品税，即为涉外商品税，如关税、海关代征的进口环节的增值税、消费税等。这种分类有时在税收统计上具有特别的意义，同时，在法学研究上也具有重要意义。 上述分类实际上是对商品税这一税类中所包含的各个具体税种所进行的分类。世界各国现行的和曾经开征的商品税的税种主要有增值税、消费税、营业税、关税、劳务税和周转税(或产品税)等，荷兰学者科普等人曾经分析过这些税种的发展趋势，对于各国优化商品税制具有一定的借鉴意义。从目前的国际实践来看，上述税种中的前四个，是开征最普遍和最重要的，这与我国商品税体系的现状是一致的；而其他的商品税税种，则或被归并，或被淘汰。 　 三、商品税各税种之间的联系 商品税的各税种之间存在着密切的联系，它们共同编织成商品税的“税网”，覆盖着商品的生产、交换、分配、消费等各个环节，从而使国家通过商品税的征收，能获得大量的、稳定的税收收入。从商品的生产，到批发、零售、进出口等各个环节，均需要商品税的各个税种密切配合，才能保障“税网恢恢，疏而不漏”。 商品税的征收与商品的销售或消费密不可分，因此，从总体上说，所有的商品税都是广义上的销售税或消费税，关税也