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税收筹划概论 税收筹划概论 税收筹划概述第一章 税收筹划概述 第一章 PAGE PAGE 12 PAGE 13 第一章　税收筹划概述 内容提示：本章主要介绍税收筹划的基本理论知识，通过本章教学，应使学生对税收筹划的概念、税收筹划的原则、税收筹划的分类、税收筹划的经济和社会效应等有所了解。本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程学习必不可少的部分。 第一节　税收筹划的概念和特征 一、税收筹划的概念 （一）税收筹划的由来和发展 纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排和筹划，尽可能减轻税收负担，以获取“节税”（Tax Savings）的税收利益的行为很早就存在。但是“税收筹划”为社会关注和被法律所认可的时间，可以追溯到20世纪30年代。 1935年，英国上议院议员汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。” Arthur Young. Taxation in Hongkong. 447 Arthur Young. Taxation in Hongkong. 447 随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个组成部分，尤其近三十多年来，其在许多国家中的发展更是非常显著。正如美国南加州大学W·B·梅格博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。”此外，社会中介组织，包括会计师事务所、审计师事务所、律师事务所和税务代理所业务中很大一部分收入来自为客户提供税收筹划。即便是税务机关，对税收筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的税收筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税收法制与征收管理的建设日臻完善。 同时，税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。例如，一家以提供税收信息驰名于世的公司（The Bureau of National Affairs Inc.），它除了出书以外，还定期出版两本知名度较高的国际税收专业性杂志，一本叫做《税收管理国际论坛》，另一本就是《税收筹划国际评论》。两本杂志中有相当多的篇幅讲的是税收筹划。比如1993年6月刊的一篇专著，便是关于国际不动产专题的税收筹划，涉及比利时、加拿大、丹麦、法国、德国、爱尔兰、意大利、日本、荷兰、英国、美国等十三个国家。伍德赫得·费尔勒国际出版公司（在纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于1989年出版过名为《跨国公司的税收筹划》（Tax Planning for Muitinational Companies）的一本专著。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。有的专著虽不以“税收筹划”为名，比如霍瓦斯公司出版的《国际税收（1997）》，全书共有894页，但讲述的多是税收的国际筹划，书中旁征博引了包括我国在内的三十八个国家和地区的资料。近年来，我国图书市场上已有不少关于避税和税收筹划的书籍。中国税务报还专门开辟了“税收筹划”周刊，在微观筹划版上刊登的全是有关税收筹划的文章。 可见，尽管税收筹划在我国初见端倪，但在国际上却已有一段历史。因此，我们应当尽早加入这个行列，让税收筹划研究在我国尽快发展起来。 （二）税收筹划的概念 税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。在西方发达国家，纳税人对税收筹划耳熟能详，而在我国，人们对它的认识尚处于初始阶段。国际上对税收筹划概念的描述也不尽一致，以下是几种有代表性的观点。 荷兰国际文献局（IBDF）《国际税收辞汇》中是这样定义的，“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。 IBGD. International Tax Glossary. 46 印度税务专家N·J雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 N·G·Xawawwy. Personal Investment and Tax Planning. 49 美国南加州W·B·梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中，援引知名法官汉德“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈空论而