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所得税课堂练习 1、暂时性差异： 资产暂时性差异＝资产账面价值－资产计税基础 负债暂时性差异＝负债账面价值－负债计税基础＝未来期间可税前扣除的金额 暂时性差异性质 A、应纳税暂时性差异（调减纳税所得）——递延所得税负债 资产（收益）账面价值＞计税基础 会计扣除小于税法扣除，会计收益大于税法收益，以后年度要多交所得税（会 负债（流出）账面价值＜计税基础 计少扣、多做收益为递延所得税负债） B、可抵扣暂时性差异（调增纳税所得）——递延所得税资产 资产账面价值＜计税基础 会计扣除大于税法扣除，会计收益小于税法收益，以后年度可以多抵扣（会计多扣、少 负债账面价值＞计税基础 做收入为递延所得税资产） 理解： 资产：账面价值≠计税基础 需跨年调整：有暂时性差异 负债：计税基础=0 会计所得 纳税所得：递延所得税负债（或者：调减纳税所得为递延所得税负债）——应纳税暂时性差异 会计所得 纳税所得：递延所得税资产（或者：调增纳税所得为递延所得税资产）——可抵扣暂时性差异 不需垮年调整： 无差异 不涉及暂时性差异：资产、负债：账面价值=计税基础 2、判定下列情况的暂时性差异性质： （1）应收帐款帐面价值为100万元，相关收入已包括在本年应税利润中，未来收回时100万元不构成应税利润，计税基础为100万元，没有差异。 （2）一台设备原值为100万元，会计折旧年限10年，第一年折旧10万元，账面价值90万元；税法折旧年限8年，第一年折旧12.5万元，计税基础为87.5万元，产生应纳税暂时性差异2.5万元。 （3）一台设备原值为100万元，会计折旧30万元，计提减值准备20万元，账面价值50万元；税法折旧30万元，计税基础为70万元，产生可抵扣暂时性差异20万元。 （4）企业自行研究开发专利技术，研究阶段发生支出20万元，开发阶段支出100万元，研发成功。会计账面价值100万元，税法规定开发阶段的支出也可在税前全部扣除，估计税基础为0，产生应纳税暂时性差异100万元。产生应纳税暂时性差异100万元。 （5）购入交易性金融资产100万元，期末市场价为120万元，账面价值调为120万元，但调增20万元不缴纳所得税，估计税基础100万元，产生应纳税暂时性差异20万元。 （6）购入可供出售金融资产100万元，期末市场价为90万元，账面价值调为90万元，但调低10万元税前不得扣除，估计税基础100万元，产生应纳税暂时性差异10万元。 （7）一项存货原值为100万元，已计提跌价准备40万元，帐面价值为60万元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本100万元，存货的计税基础是100万元，产生可抵扣暂时性差异40万元。 （8）应收账款年末余额2000万元，当年末坏账准备余额20万元，账面价值1980万元；计税基础=2000-2000×0.5%=1990万元；产生可抵扣暂时性差异10万元。 （9）某公司采用权益法核算长期股权投资，当期确认投资收益100万元，在未来取得收益时应确认为所得。产生了应计入资产的应纳税暂时性差异100万元。 （10）帐面金额为100万元的应付职工薪酬，本期计税时相关费用可抵扣90万元，10万元不得扣除；未来期间支付后10万元也不得从应税所得中扣除，该计税基础为100万元，没有差异。 （11）07年末帐面金额为100万元的应付罚款，该项罚款不得抵扣，该计税基础为100万元，没有差异。 （12）向开户行借款应付利息帐面价值为100万元，在当期已在本年应税利润扣除中，未来支付时100万元不再从应税利润中扣除，计税基础为100万元，没有差异。 （13）帐面金额为100万元的预计产品保修费用，税法规定该费用在实际发生修理（即实际支付时）可在税前扣除，该预计费用的帐面价值为100万元，在未来保修时可以抵扣应税利润100万元，该计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异100万元。 3、某企业20*7年初购入交易性金融资产100万元，年末公允价值120万元。年末会计帐面税前利润总额200万元。编制所得税会计分录。所得税率25% 某企业20*7年初购入可供出售金融资产100万元，年末公允价值90万元。年末会计帐面税前利润总额200万元。编制所得税会计分录。所得税率25% 4、某公司20*3年末购入设备一台，价值60000元，会计按3年计提折旧，税法按4年计提折旧，净残值为零。折旧方法为直线法。未折旧前利润为110000元。企业所得税率25％（产生可抵扣暂时性差异）。 项目 20*3 20*4 20*5 20*6 20*7 帐面价值