第24章企不业合并.ppt

* * （1）合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。 （2）合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。 （3）合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。 （4）法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。 （5）合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。 （6）法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额。另外，对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。 A公司 B公司 10%股东未与A公司发行股份进行交换 少数股东权益 股本数量、金额 上述反向购买的会计处理原则仅适用于合并财务报表的编制。 法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当遵从《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定。 假定A上市公司通过定向增发本企业普通股对B公司进行合并，取得B企业100%股权。购买日合并金额计算如下： 项目 合并金额 流动资产 A公司公允价值+B公司账面价值 非流动资产 A公司公允价值（不含反向购买时产生的长期股权投资）+B公司账面价值 商誉 合并成本-A公司可辨认净资产公允价值（如为负数应反映在留存收益中） 资产总额 合计 流动负债 A公司公允价值+B公司账面价值 非流动负债 A公司公允价值+B公司账面价值 负债总额 合计 股本（A公司股票股数） B公司合并前发行在外的股份面值×A公司持有B公司比例+假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的面值 资本公积 差额 盈余公积 B公司合并前盈余公积×A公司持有B公司比例 未分配利润 B公司合并前未分配利润×A公司持有B公司比例 少数股东权益 少数股东按持股比例计算享有B公司合并前净资产账面价值的份额 所有者权益总额 资产总额-负债总额 3.每股收益的计算 发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为： （1）自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量；（应该用该期间法律上子公司发行在外的普通股的加权平均数乘以合并协议中的交换比例来计算）。 （2）自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。 3.每股收益的计算 反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其 比较前期合并财务报表中的基本每股收益= 法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益/在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数 上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。 教材P510【例24-5】 【教材例24-5】A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在进行合并前简化资产负债表如表24-4所示。表24-4 A公司及B企业合并前资产负债表 单位：万元 A公司 B企业 流动资产 3 000 4 500 非流动资产 21 000 60 000 资产总额 24 000 64 500 流动负债 1 200 1 500 非流动负债 300 3 000 负债总额 1 500 4 500 所有者权益： 股本 1 500 900 资本公积 盈余公积 6 000 17 100 未分配利润 15 000 42 000 所有者权益总额