体“双定户”税收超定额的法律适用.docVIP

体“双定户”税收超定额的法律适用.doc

  1. 1、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。。
  2. 2、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载
  3. 3、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
  4. 4、该文档为VIP文档,如果想要下载,成为VIP会员后,下载免费。
  5. 5、成为VIP后,下载本文档将扣除1次下载权益。下载后,不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们
  6. 6、成为VIP后,您将拥有八大权益,权益包括:VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
  7. 7、VIP文档为合作方或网友上传,每下载1次, 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等,对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
查看更多
体“双定户”税收超定额的法律适用 字体:[大 中 小] 来源:中国税网 作者:陈学智 日期:2009-10-12   长期以来,税务机关对个体工商户的税款征收大多采用“双定征收”,即定期定额征收,这种方式操作性强,简便易行,比较符合我国个体税收管理实际。但是,由于税务机关核定的税款与纳税人的实际税款存在“永久性差异”,且税务机关长期采用“不到定额按定额,超过定额按实际”的“稳捉雄麻雀”式的征收方法(即长赢不输的意思),使纳税人长期处于不平等地位。因此,当纳税人税收超定额一定幅度时,该负哪些法律责任就被提到议事日程上来了?《个体工商户税收定期定额征收管理办法》(国家税务总局令第16号,以下简称新《办法》)第二十条规定并未明晰告知如何细化处理此类问题:“经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额,或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的,税务机关应当追缴税款、加收滞纳金,并按照法律、行政法规规定予以处理”。为此,本文有必要从保障纳税人合法权益的角度和业内同行一起来探讨这个问题。   2007年1月1日以前,《个体工商户定期定额管理暂行办法》( 国税发[1997]101号,以下简称老《办法》)对税收超定额问题皆定性为偷税。老《办法》第十五条规定:“定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20%至30%(具体幅度由各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局根据本地情况确定)而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的,按偷税处理”。而从2007年1月1日起实施的新《办法》第十条规定:“依照法律、行政法规的规定,定期定额户负有纳税申报义务。实行简易申报的定期定额户,应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款,当期(指纳税期)可以不办理申报手续”。该条强调了纳税人的申报义务和简易申报的合理性,与《中华人民共和国税收征管法》有关规定一致。新《办法》第十八条第一款规定:“定期定额户在定额执行期结束后,应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报,申报额超过定额的,按申报额缴纳税款;申报额低于定额的,按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定”。该条第二款规定:“定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的,应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定”。因此,纳税人除了按照定额纳税的简易申报外,该条规定还要求纳税人履行再次申报,即“在定额执行期结束后,应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报”,或“定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的,也要按照规定申报”。此条规定比原来规定更为明确。我们也可以这样理解:定额期内没有超过定额幅度的,只要进行简易申报即按定额纳税即可,简易申报不视为虚假申报。在定额执行期结束后再进行据实统一申报;超过定额幅度的,除简易申报外,还应在定额执行期内按规定据实申报。   明确上述申报责任后,如果纳税人对超过定额部分不按规定申报,税务机关则可以按照《中华人民共和国税收征管法》有关条款及新《办法》第二十条进行相应处理。分二种情形处理:一、如果税务机关在核定定额时已经通知纳税人申报事项,纳税人仍不申报的,或者申报不实的,则可以根据《中华人民共和国税收征管法》第六十三条第一款“通知申报拒不申报”或“进行虚假的纳税申报”按偷税处理,而且不缴或者少缴应纳税款达到一定数额时要负“刑责”;二、如果税务机关在核定定额时没有告知纳税人申报事项,纳税人又没有申报的,则应按《税收征管法》第六十四条第二款“不进行纳税申报”处理,这里无“刑责”风险(参见国税函〔2009〕326号文)。申报告知事项以《核定定额通知书》上是否注明且通知书是否送达为准。   以上就是对新《办法》第二十条“并按照法律、行政法规规定予以处理”的细化探讨。   另外,新《办法》第十八条第一款规定:“申报额低于定额的,按定额缴纳税款”。纳税人看了不太舒服,谓其似“霸王条款”,一些纳税人认为“我营业额确实不到定额,你应该给予退抵税,这样才体现以人为本的精神,怎么硬拗一记呢?”,再者,“你税务机关难道没有责任么?譬如,税收定额明明低于员工的工资,或由于某种“非正常因素”而导致定额低于实际,也要由纳税人来买风险单?”   总之,税务机关在制定税收政策时,要兼顾纳税人的合法权益而不要凭“大盖帽”行事。   作者单位:浙江省嘉善县地方税务局稽查局 2007年1月1日起执行的《个体工商户税收定期定额征收管理办法》(以下简称新《办法》)是2006年8月30日国家税务总局发布的首部税收定额管理规章,1997年6月19日国家税务总局发布的《个体工商户定期定额管理暂行办法》(以下简称原《办

文档评论(0)

138****7331 + 关注
实名认证
文档贡献者

该用户很懒,什么也没介绍

1亿VIP精品文档

相关文档