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浅析修订后的企业所得税法对中小企业的影响 摘要：本文针对修订后的企业所得税对于中小企业的影响展开分析，首先明确了新企业所得税实施的背景，并说明税收对于企业发展的影响。接着针对企业所得税本身进行了修订前后的对比分析，然后以此为着落点从不同角度对新企业所得税对于中小企业发展进行分析。新企业所得税在未来一段时间内将会对企业发展产生持续性影响，所以中小企业应当更加注重合理利用新企业所得税的有关规定，来进行合理避税。文章在上述分析的基础至上，针对中小企业发展的实际提出了一些可行性建议。 关键词：企业所得税；中小企业；成本 背景 新《企业所得税》 企业所得税作为一个国家财政的重要来源、财政政策的措施之一和调节社会财富促进社会公平的重要手段都体现出其重要性，而企业所得税能否有效发挥其作用，一套健全的企业所得税法是必须的。同时，企业所得税法不是永恒不变的，而是应该随着社会经济的发展对于其中不再适合经济发展要求的地方做出改变。由于历史、经济发展等原因，我国企业所得税税收体制建设起步较晚，还存在许多需要不断完善的地方，新《企业所得税法》就是为了更好促进经济企业发展而制定的。 2007年3月16日十届全国人大五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并规定新的《企业所得税法》与《企业所得税法实施条例》于2008年1月1日起施行。 中小企业发展现状 企业的成长都有一个过程，即由小、中到大，而且一个国家的经济发展的主要动力也是中小企业，所以对于中小企业的发展不仅是企业自身需要关注的课题，也是一个国家制定经济政策、促进社会经济健康快速发展所必须的关心的。 虽中小企业的发展一直是一个世界性问题，在中国显得更加突出，这不仅与中国中小企业自身的因素有关，更是在中国特定政策环境所造成的，主要表现为企业负担重、融资困难、政策支持力度不足、不公平竞争等。其中所谓的企业负担主要是指由于税收所引起的。所以要想更好的促进中小企业发展，就必须对税收对于中小企业的影响进行研究探讨，尤其是新《企业所得税》的实施，就显得更加具有实用价值。 企业所得税对于企业发展的影响 在探讨企业所得税对于企业发展的影响之前，有必要了解一下企业税收的效应机制，即企业税收各个组成部分和环节之间的彼此联系、相互制约，并通过之间的内在联系推动整个机体运动和发展的方式。 根据供给学派的成本理论，我们知道税收对于企业发展的影响其机理在于税收成本能影响商品的价格。重要在于，该过程能再次通过生产、消费、投资对微观经济主体和宏观经济运行产生影响。企业所得税对于企业发展的影响亦是如此，它通过对企业所得税率、不同类型企业所得税政策的区别对待、税前扣除、资产折旧等规定，会使得企业的成本与利润、市场竞争环境存在很大区别。通过上述分析可以发现，企业所得税对于企业发展的影响集中体现在企业融资、投资和生产三个方面。 修订前后企业所得税对比分析 要对修改后企业所得税对于中小企业发展的影响进行分析，就必须了解新旧企业所得税在哪些方面做出了改变。和平年代一项税法的产生不可能完全独立新生，必定是在原有法律基础之上进行修订继承，新企业所得税法也是在旧法的基础之上对税率、税前扣除项目、资产税务处理和税收优惠等方面做出了较大调整。下面将就这四个方面进行分析。 税率 税率方面的调整，是新法区别于旧法的主要方面，也是社会各界关注的焦点。旧企业所得税法中对于税率的规定如下，内外资企业所得税率为33%，对特殊区域外资企业实行24%或者15%的优惠税率，而对于内资微利企业则实行18%与27%两档的优惠税率。新法则实施“两税合并”，统一企业所得税率，规定为25%，外资可以有五年的过渡期，同时对于符合相关条件的中小微利企业则实行20%的照顾税率。也就是说新企业所得税法，取消了旧企业所得税法中税率层次较多，名义税率与实际税负不符等。 税前扣除项目 新企业所得税法在税前扣除项目方面主题还在于统一。税前扣除项目主要表现在工资支出、捐赠支出、研发费用和广告费等方面。首先，就工资支出而言，新企业所得税法取消了旧企业所得税法中的工资限额扣除规定，统一内外资企业工资支出扣除政策，实行工资支出据实扣除政策。其次，新企业所得税法规定捐赠支出扣除在内外资企业实行统一，并将原有规定的扣除比例由3%提高至12%。再次，研发费用扣除方面，新企业所得税法规定企业可以实行150%的加计扣除，所谓加计扣除，是指对于企业发生的研发费用在100%扣除的基础之上，允许在企业所得税税前再按当年实际发生的研发费用的50%进行扣除。这个相比于旧企业所得税法，更多在于鼓励企业自主创新。最后，对于广告费用扣除项目，新法主要体现在统一扣除比例方面。旧企业所得税法中规定内资企业实行分类扣除政策，按25%、8.5%、8%和2%四个比例扣除，而外资企业则实行据实扣除。 资产税务处理