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通货膨胀会计 第九章 通货膨胀会计概述 第一节 通 货膨胀会计的产生 一、通货膨胀会计产生的社会经济条件 （一）通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为：一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。 货币购买力：一定单位货币购买商品的数量。其变动通过物价指数来反映。 物价指数：反映两个时期商品价格变动情况的动态指标，分一般物价指数和个别物价指数。 一般物价指数= ×100% （二）通货膨胀对传统的财务会计的影响(P408-411) 第一、传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。 第二、企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。 第三、无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。 第四、根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。 第五、失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要。 第六、失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。 二、通货膨胀会计产生和发展的三个阶段 （一）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响。 　　1.付出存货成本计算的后进先出法。 　　2.固定资产加速折旧法。 　　3.固定资产定期重置估价法。 　　4.固定资产不提折旧法。 （二）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。（三）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。 第二节　通货膨胀会计的模式 一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准 （一）计价单位 在通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位有名义货币和等值货币 1、名义货币：在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币。 2、等值货币：与名义货币相对应的概念是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。等值货币在不同时期的购买力被看作是相等的。但在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。 （二）计价基准 计价基准是指会计对象计价所依据的基础与标准。如果对企业资产的计价，可以按历史成本也可以按现时成本为不同的基准。 二、通货膨胀会计模式的种类（4种） （一）一般物价水平会计 是指以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算为按现时货币购买力计价企业财务状况和经营成果的各项会计数据，从而消除通货膨胀对会计的影响。 （二）现时成本会计 是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果的会计模式。 （三）现时成本/等值货币会计 是一种以物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。 （四）变现价值会计 是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。 第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展 一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展 （一）通货膨胀会计特有会计假设的建立 ——币值不断大幅降低 （二）通货膨胀会计特有会计概念的产生 1、名义货币和等值货币 名义货币：现实生活中所使用的现实货币，在不同时期它的购买力是随时发生变化的。 等值货币：是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。 2、历史成本和现时成本 历史成本：是指取得某项资产时的实际成本。 现时成本：是指在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或其等价物。 3、财务资本和实物资本 财务资本：是以货币数量，即以其相当的购买力表示的资本。 实物资本：是将资本看作是所有者投入企业生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。 4、财务资本维护和实物资本维护 财务资本维护：是指维护企业资本所拥有的购买力规模。所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。 实物资本维护：是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示，即以企