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第二节 所得税会计核算 一.永久性差异和暂时性差异 ∵会计制度与税法在收益、费用或损失确认的时间或口径不一致，按会计制度计算的税前会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一定相同. （1）暂时性差异：税前会计利润与应税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的，可能在以后各期转回的差异。 （2）永久性差异：税前会计利润与应税所得之间由于计算口径不同而形成的，不能在以后各期转回的差异 。 应纳税所得额的计算 会计利润 永久性差异 暂时性差异 应纳税所得额＝会计利润±永久性差异±暂时性差异 永久性差异 定义：永久性差异：税前会计利润与应税所得之间由于计算口径不同而形成的，不能在以后各期转回的差异 。 永久性差异形成原因可分为四种类型 1.会计制度作为收益确认而税法不确认; --如:国债利息收入不计入应税所得. 2.会计制度不作为收益确认而税法确认; --如:企业自己的产品用于工程项目. 3.会计制度作为费用或损失确认而税法不允许扣减; --如:企业赞助费,超过计税工资限额的工资. 4.会计制度不作为费用或损失确认而税法允许扣减; --如:加计扣除优惠. 暂时性差异 定义：税前会计利润与应税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的，可能在以后各期转回的差异。 产生有两种来源: 会计—以后期间确认为费用或损失; 税法—从当期应税所得中扣减. 会计—当期确认为收益; 税法—以后期间确认为应税所得 暂时性差异的分类 递延所得税资产 本期应纳税所得额计算造成多计所得税（税） 在未来转回时将导致企业经济利益流入，在发生期符合资产确认条件 对于资产项目而言，是因为本期多计费用而少计所得税，因此其账面余额小于计税账面余额 对于负债项目而言，是因为本期多计费用而少计所得税，因此其账面余额大于计税账面余额 递延所得税负债 本期应纳税所得额计算造成少计所得税（税） 在未来转回时将导致企业经济利益流出，在发生期符合负债确认条件 对于资产项目而言，是因为本期少计费用而多计所得税，因此其账面余额大于计税账面余额 对于负债项目而言，是因为本期少计费用而多计所得税，因此其账面余额小于计税账面余额 案例1 某项生产用设备，原价为2000万元，使用年限为8年，会计处理时按双倍余额递减法计列提折旧，税法要求按照直线法计提折旧，预计净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 资产负债表日： 该资产账面价值＝原始价值－会计累计折旧－固定资产减值准备 该资产计税基础＝计税成本－按税法计算的累计折旧 第2年末该资产账面价值＝2000－500－375－80＝1045（万元） 第2年末该资产计税基础＝2000－250－250＝1500（万元） 第2年末可抵扣暂时性差异余额＝年末资产计税基础－年末资产账面价值＝1500－1045＝455（万元） 第2年发生的可抵扣暂时性差异＝年末可抵扣暂时性差异余额－年初可抵扣暂时性差异余额＝455－250＝205（万元） 案例2 企业因销售商品提供售后服务等原因，于2004年计提了50万元的售后产品保修费（企业以前从未计提售后产品保修费）。企业在2004年未发生售后服务费用。假如2005年至2008年末资产负债表日预计负债的账面价值分别为60万元、40万元、50万元、30万元，各年实际发生的产品售后服务费用分别为40万元、70万元、40万元、30万元，税法规定，有关产品售后服务等费用于实际发生时允许税前列支。 2004年资产负债表日会计确认预计负债： 借：销售费用 50 贷：预计负债 50 2005年企业实际发生产品售后维修费用30万元。 借：预计负债 30 贷：银行存款等 30 2005年末企业对预计负债进行检查，估计来年产品售后返修费用达到60万元。补提费用： 借：销售费用 40 贷：预计负债 40 会计计入当期损益的费用与按照税法规定计算当期所得额时可列支的开支及其差异 2004年资产负债表日： 预计负债账面价值＝50（万元） 预计负债计税基础＝账面价值50－未来可税前列支的金额50＝0（万元） 2005年资产负债表日： 预计负债账面价值＝60（万元） 预计负债计税基础＝账面价值60－未来可税前列支的金额60＝0（万元） 2006年资产负债表日： 预计负债账面价值＝40（万元） 预计负债计税基础＝账面价值40－未来可税前列支的金额40＝0（万元） 2007年资产负债表日： 预计负债账面价值＝50（万元） 预计负债