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特别纳税调整 第六章 特别纳税调整 一、特别纳税调整概念 　企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 特别纳税调整 二、关联关系 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： 　　（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； 　　（二）直接或者间接地同为第三者控制； 　　（三）在利益上具有相关联的其他关系。 特别纳税调整 所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系： 　（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 （二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。 　　 特别纳税调整 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。 （四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 　 特别纳税调整 （五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 （六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 （七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 （八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 特别纳税调整 三、同期资料 （一）同期资料内容 1、组织结构 2、生产经营情况 3、关联交易情况 4、可比性分析 5、转让定价方法的选择和使用 特别纳税调整 （二）属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料： 1、年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； 2、关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； 3、外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。 特别纳税调整 （三）其他规定 1、企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。 2、企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。同期资料涉及引用的信息资料，应标明出处来源。  特别纳税调整 3、企业因合并、分立等原因变更或注销税务登记的，应由合并、分立后的企业保存同期资料。 4、同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。 5、同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。 特别纳税调整 四、转让定价管理 （一）概念 转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。 特别纳税调整 （二）转让定价方法 可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法 。 在选择合理方法前需进行可比性分析，可比性分析的内容包括：1、交易资产或劳务特性 2、交易各方功能和风险 3、合同条款 4、经济环境 5、经营策略 特别纳税调整 可比非受控价格法 1、概念 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。 2、适用 可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。 特别纳税调整 再销售价格法 1、概念 以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。 公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交