2014财务报表审计中与舞弊相关的责任.docVIP

PAGE / NUMPAGES 中国注册会计师审计准则第1141 号?—— 财务报表审计中与舞弊相关地责任 （2010年 第一章 总 则 第一条 为规范注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关地责任,制定本准则. 第二条 在涉及识别、评估与应对由于舞弊导致地重大错报风险时,本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号——通过解被审计单位及其环境识别与评估重大错报风险》与 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估地重大错报风险采取地应对措施》地进一步扩展. 资料个人收集整理，勿做商业用途 第三条 财务报表地错报可能由于舞弊或错误所致.舞弊与错误地区别在于, 导致财务报表发生错报地行为是故意行为还是非故意行为. 资料个人收集整理，勿做商业用途 第四条 舞弊是一个宽泛地法律概念,但注册会计师关注导地是致财务报表发生重大错报地舞弊. 与财务报表审计相关地故意错报, 包括编制虚假财务报告导致地错报与侵占资产导致地错报. 尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊, 甚至在极少数情况下识别出发生地舞弊, 但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上地判定. 资料个人收集整理，勿做商业用途 第五条 被审计单位治理层与管理层对防止或发现舞弊负有主要责任. 管理层在治理层地监督下, 高度重视对舞弊地防范与遏制是非常重要地. 对舞弊进行防范可以减少舞弊发生地机会； 对舞弊进行遏制,即发现与惩罚舞弊行为,能够警示被审计单位人员不要实施舞弊.对舞弊地防范与遏制需要管理层营造诚实守信与合乎道德地文化, 并且这一文化能够在治理层地有效监督下得到强化. 资料个人收集整理，勿做商业用途 治理层地监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响地可能性,例如,管理层为影响分析师对被审计单位业绩与盈利能力地看法而操纵利润. 资料个人收集整理，勿做商业用途 第六条 在按照审计准则地规定执行审计工作时,注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致地重大错报获取合理保证. 资料个人收集整理，勿做商业用途 由于审计地固有限制, 即使注册会计师按照审计准则地规定恰当计划与执行审计工作, 也不可避免地存在财务报表中地某些重大错报未被发现地风险. 资料个人收集整理，勿做商业用途 第七条 在舞弊导致错报地情况下,固有限制地潜在影响尤其重大.舞弊导致地重大错报未被发现地风险,大于错误导致地重大错报未被发现地风险. 其原因是舞弊可能涉及精心策划与蓄意实施以进行隐瞒（如伪造证明或故意漏记交易）,或者故意向注册会计师提供虚假陈述.如果涉及串通舞弊,注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒地企图. 串通舞弊可能导致原本虚假地审计证据被注册会计师误认为具有说服力. 资料个人收集整理，勿做商业用途 注册会计师发现舞弊地能力取决于舞弊者实施舞弊地技巧、 舞弊者操纵会计记录地频率与范围、舞弊者操纵地每笔金额地大小、舞弊者在被审计单位地职位级别、串通舞弊地程度等因素. 资料个人收集整理，勿做商业用途 即使可以识别出实施舞弊地潜在机会, 但对于诸如会计估计等判断领域地错报, 注册会计师也难以确定这类错报是由于舞弊还是错误导致地. 资料个人收集整理，勿做商业用途 第八条 管理层舞弊导致地重大错报未被发现地风险,大于员工舞弊导致地重大错报未被发现地风险. 其原因是管理层往往可以利用职务之便,直接或间接操纵会计记录,提供虚假地财务信息,或凌驾于为防止其他员工实施类似舞弊而建立地控制之上. 资料个人收集整理，勿做商业用途 第九条 在获取合理保证时,注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑,考虑管理层凌驾于控制之上地可能性,并认识到对发现错误有效地审计程序未必对发现舞弊有效. 资料个人收集整理，勿做商业用途 本准则地规定旨在帮助注册会计师识别与评估舞弊导致地重大错报风险,以及设计用以发现这类错报地审计程序. 第二章 定 义 第十条 舞弊,是指被审计单位地管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益地故意行为. 第十一条 舞弊风险因素,是指表明实施舞弊地动机或压力,或者为实施舞弊提供机会地事项或情况. 第三章 目 标 第十二条 注册会计师地目标是： （一）识别与评估由于舞弊导致地财务报表重大错报风险； （二）通过设计与实施恰当地应对措施,针对评估地由于舞弊导致地重大错报风险,获取充分、适当地审计证据； （三）恰当应对审计过程中识别出地舞弊或舞弊嫌疑. 第四章 要 求 第一节 职业怀疑 第十三条 按照 《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师地总体目标与审计工作地基本要求》地规定,注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑, 认识到存在由于舞弊导致地重大错报地可能性,而不应受到以前对管理层、治理层正直