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财务会计 第二章 资产 第五节 固定资产 一、固定资产的概念和确认 常见的固定资产有机器、设备、厂房、建筑物、不动产、交通工具等。本节重点是初始成本的计量及折旧的处理。 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度[1]。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 特殊情况： 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（ 民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 1. 外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费[1]、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 例题 【例题2.55】20×0年3月1日，ZEPC公司购入一台不需要安装的设备，发票价格25000元，增值税4250元，发生运费1250元，款项以银行存款支付。假定增值税不能抵扣，编制会计分录如下： 借：固定资产 30500 贷：银行存款 30500 假如增值税可以抵扣，编制会计分录如下： 借：固定资产 26250 应交税费——应交增值税（进项税额）4250 贷：银行存款 30500 例题 【例题2.56】20×0年9月30日，ZEPC公司以一揽子价格2 000 000元购入了某企业数项资产，包括建筑物、制造设备、与设备使用有关的专利权及原材料，这些资产的单一公允价值分别为440 000元，330 000元，220 000元，110 000元。则一揽子价格2 000 000元在各个资产之间的分配应按比例如下表所示。 例题 【例题2.57】20×0年1月1日，ZEPC公司购入一项有延期付款合同的房屋，合同规定未来3年内，每年年末付款一次。20×0年支付2 000 000元，20×1年支付1 500 000元，20×9年支付1 500 000元，共需支付5 000 000元。假定市场利率为10%，无其他相关费用。要求编制ZEPC公司相关会计分录。 【答案】（1）计算房屋的入账成本，即按市场利率折现的成本2 000 000÷（1＋10%）＋1 500 000÷（1＋10%）2＋1 500 000÷（1＋10%）3＝4 184 823元 例题 应付分期房屋款计算表 单位：元 例题 【例题2.58】甲公司20×0年1月1日从乙公司购入生产线一条，合同约定总价款（含增值税，不得抵扣）15 000 000元，分3年于每年年末平均支付5 000 000元。当日，甲公司收到设备开始安装，以银行存款支付运费、安装费等相关费用共200 000元。设备于6月30日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率6%作为折现率，3年期6%的年金现值系数[1]为2.673，要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算甲公司20×0、20×1、20×2年应确认的融资费用并编制会计分录。 [1] 年金现值系数通常表示为（P/A,i%,n）其中P/A代表Present Value of Annuity即年金现值，i%表示利率，n代表期数。年金是数额与年金现值系数相乘即得到年金的现值。这个问题在财务管理中会有详细讲解。 二、固定资产的初始计量 2. 自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。 “在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。