第3节文档新-增值税会计.ppt

嘉应学院财经系 胡鲜葵 第3章 增值税会计 主要内容 增值税概述 增值税的确认计量 增值税的会计处理 增值税的纳税申报 一、增值税概述 对“增值额”征税 2、增值税的纳税人 划分一般纳税人和小规模纳税人（区别是什么？） 划分方法:年销售额大小和会计核算水平两个标准（如何划分，两个标准如何运用？） 注意： 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的 （2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 2010年3月20日起施行 （1）可申请一般纳税人的范围 第一类：年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的（一般必须申请） 第二类：年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料 （2）不办理一般纳税人资格认定的情况（第三类） 个体工商户以外的其他个人；　 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；　　 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 （3） 办理程序 第一类：纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（简称申请表），申请一般纳税人资格认定 第二类：除填写申请表外，还需提供相关资料，税务机关还要实地查验 第三类：纳税人符合不办理一般纳税人资格认定情况的，应当向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定 3、增值税的纳税范围 （1）一般规定 货物（销售或进口，有形动产） 劳务（加工、修理修配，对象也是有形动产） 区分增值税和营业税：二者不重复，互补关系 （2）特殊项目 了解：如货物期货、银行销售金银、集邮商品、报刊发行等 （3）视同销售行为 例：某企业是增值税一般纳税人，发生的下列项目，应将其已经申报抵扣的进项税额从当期进项税额剔除的是（ ）A.车间报废产品所耗用的购进货物 B.非正常损失的产成品所耗用的购进货物 C.将购进的货物分配给股东 D.将购进的货物无偿赠送给某单位 答案：B （4）混合销售与兼营非应税劳务 例：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（　）A.电视机厂销售电视机并负责运输B.汽车销售公司销售汽车，并为其他客户提供汽车装饰服务C.某一般纳税人销售方便面，同时也销售农产品D.电信局为客户提供电话安装服务的同时销售所安装电话机 答案：A 4、增值税的税率、征收率 （1）税率 17%、13%、0 （2）征收率 6%、4%、3% （3）抵扣率 13%、7% 5、增值税的纳税期限与纳税地点 （1）纳税期限 1、3、5、10、15（期满5日内预缴） 1个月、1个季度（仅适用小规模纳税人）（次月15日内） （2）纳税地点 机构所在地 销售或劳务发生地 报关地海关 6、增值税专用发票的管理 （1）增值税专用发票 一般纳税人开具，小规模纳税人向税务机关申请代开 价款和税额分开 基本联次：发票联：购买方的原始凭证 抵扣联：购买方报送税务机关认证 记账联：销售方的原始凭证 （2）增值税普通发票 小规模纳税人开具，一般纳税人发生不得开具专用发票情形时开具，价税合开 （3）发生退货和开票有误的处理 A、收到退回的发票联、抵扣联，符合作废条件 按作废处理 作废条件：P50 B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的 购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》 销售方收到《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字专用发票入账（销项负数） 二、增值税的确认计量（金额和时间） （1）增值税纳税义务发生时间（计算销项税额时间，P53） 不同销售方式和结算方式下，纳税义务发生时间不同 不管什么情况下，只要开了发票，纳税义务就产生了 （2）增值税进项税额的抵扣时间（P58） 认证时间：发票开具之日起180日内 申报抵扣时间：认证通过的次月申报期内 未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣 【例】某商业企业是增值税一般纳税人，2011年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务： （1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款170