第二章文档新节 销售跟收款循环审计.ppt

第二章 销售与收款循环审计P14 主要内容：本章主要介绍销售与收款循环的主要内部控制测试及主营业务收入、应收账款、坏账准备的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收账款的实质性程序 教学时数：8学时 第二章 销售与收款循环审计 思考： 销售与收款循环 位居五大循环 审计之首 的原因。  原因：销售与收款循环重大错报风险水平在五大循环中雄踞榜首。据调查，50%以上的报表舞弊涉及收入和利润，其中：上市公司舞弊主要是为了粉饰业绩骗取股民投资而虚增收入和利润，国有企业舞弊主要是为了虚夸领导政绩而虚增收入和利润，民营企业舞弊主要是为了偷税漏税而隐瞒收入和利润。 正所谓“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”。 第一节 循环的主要业务活动、凭证与记录 本节主要介绍销售与收款循环的主要业务活动、涉及的主要凭证和会计记录（与审计项目相关的资料和业务活动都是审计范围） 关键所在：销售发票和发运凭证（运输单据） ※学习技巧提示 注意把握五要素： 业务、部门、凭证、措施（内控）、认定 一、涉及的主要凭证与会计记录P17 重要凭证：销售发票、商品价目表发运凭证（运输单据） 二、涉及的主要业务活动 P17 1、接受客户订购单 订购单管理部门【“订购单” 销售单（一式多联） 】 2、批准赊销 信用管理部门 （信用检查和批准 “销售单”、批准签字） 3、按销售单供货 仓库部门：发出货物、填制发货凭证（提货单、发货单、出库单等） 4、按销售单装运货物 运输部门：装运货物填制“发运单”一式多联 5、向顾客开具账单 （编制向顾客发送） (会计部门) 销售部门 信用部门 仓库 货运部门 接受订单 批准赊销 发货 运货 （销售单） （出库单） （发运凭证） 会计 出纳 开票记账 收款记账 （销售发票） 计提坏账准备  信用部门 处理坏账损失 （坏账审批表） 三、涉及的主要会计报表项目和交易种类 交易种类 P14（5类） 1、销售（现销和赊销） 2、货币资金收入 3、销售退回、折扣与折让 4、坏账冲回 5、坏账损失 第一节内容归纳（P18-19 表2-1） 控制测试——测试内部控制的有效性。 引言：企业自身为了保证财务报告的可靠性和经营活动的有效性，一般都会设计并执行一定的内部控制政策和程序。这些内部控制如果设计合理、执行有效，将降低企业的经营风险和重大错报风险。那么为了评估控制之后的重大错报风险水平，审计师必须首先了解控制目标，然后判断企业内部控制程序设计的合理性，最后测试内部控制执行的有效性。 本节介绍三个主要内容 一、内部控制的内容（了解：有哪些内部控制、控制目标、作用） 二、评估重大错报风险 三、控制测试的程序 CPA如何测试 评价 P19 一览表 ※学习提示： 内部控制五要素： 控制环境、风险评估过程、控制活动、信息与沟通、对控制的监督 “控制活动”中的控制措施一般包括： 不相容职务分离控制、业务授权控制、信息处理控制、实物控制和业绩评价等。 一、内部控制的内容 P20 1、适当的职责分离（详见P20讲） 销售、审批、发货、开票、收款、记账、对账等职责应分离。 2、正确的授权审批（见P20五个关键点） （1）赊销审批 案例：?华邦制药：2007年中报报告：截止 2007 年 6 月30??日，公司应收账款余额为9678.22 万元，比年初增加 4333.15 万。 应收账款增加的主要原因 一是：江汉药业增加510万； 二是：母公司增加3514万。 案例： TCL公司巨额赊销 2006年1月18日，TCL公司发布公告称，该集团目前存在一笔高达1.13亿港元的应收账款。公告显示，该笔应收账款来自于一家墨西哥及拉丁美洲的电讯运营商———Integracion de Servicios E