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第五节 账簿的更换与保管 一、账簿的更换 账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。 提示：不是所有账簿都必须更换 账簿更换的程序 一、账簿的更换 二、账簿的保管 （1）账簿平时管理的要求： 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。 （2）旧账簿归档保管的要求： 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。 * * 总分类账与明细分类账之间的平行登记 所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户。 平行登记的要点：四个同 ——同时期、同依据、同方向、同金额 总分类账与其所属明细账金额的核对关系： 总分类账户的 期初（期未）余额 = 所属明细分类账户的 期初（期未）余额总计 总分类账户的本期 借方（贷方）的生额 = 所属明细分类账户的 本期借方（贷方）发生额合计 第三节 账簿登记规则和错账的更正 一、会计账簿的登记规则 1、登记依据——审核无误的记账凭证及原始凭证 登记齐全，登记完毕，在“过账”栏注明页次 2、书写要求——蓝色或黑色墨水钢笔书写，特殊情况下 可以使用红色墨水。文字数字按要求书写。不得使用铅笔记账。 3、跳行、跳页的处理、余额结转的方法等按要求。注销 4、摘要文字简练，数字书写清楚，余额栏前注明借或贷 5、账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补、涂改，要按规定的方法更正错账。 二、更正错账的方法 (一)错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） （1）记账凭证正确但登记账簿发生错误 记账凭证 经 济 业 务 记录 记账 ① ∨ ╳ 日记账 总 账 明细账 （2）记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证 经 济 业 务 记录 记账 ╳ 日记账 总 账 明细账 ② ╳ ■记账凭证上会计科目用错 ■记账凭证上金额写多 ■记账凭证上金额写少 （二）错账的更正方法 错账更正方法 划线更正法 红字更正法 补充登记法 1、划线更正法 适用范围：结账前，发现账簿记录中的数字或文字错误，属于过账笔误和计算错误。 划线更正法的更正步骤 划线 更正 盖章 在账簿上划线、更正…… 划线更正法举例 【例】记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“原材料”总分类账时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159 832.66元： 7516734张能 张能 2、红字更正法 记账凭证有误，已经登账，账簿记录也有误 记账 凭证 错误 借方或贷方科目有错 借贷方方向记错 借方或贷方金额有错 2、红字更正法举例1 【例1】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到”的经济交易，编制如下分录，并登记入账。 此业务不考虑增值税 原会计分录： 借：应付账款 68000 贷：库存商品 68000 转 帐 凭 证 转字第＿＿号 年 月 日 附 件＿＿张 摘 要 总 帐 科 目 贷方金额 记帐 符号 十万千百十元角分 明细科目 借方金额 合 计 会计主管：柳峰 记帐： 李丹 制证：吴芬 十万千百十元角分 2006 5 9 1 销售商品，货款未收 应付账款 6 8 0 0 0 0 0 库存商品 6 8 0 0 0 0 0 ￥ 6 8 0 0 0 0 0 ￥ 6 8 0 0 0 0 0 √ √ 2、红字更正法举例 步骤： （1）先红字冲销错误凭证 （2）再填制正确的记账凭证 （3）根据上两张凭证登记账簿 2、红字更正法举例 应付账款 库存商品 68 000 68 000 68 000 68 000 2、红字更正法举例 主营业务收入 应收账款 68 000 68 000 补充——红字更正法在会计分录中的表示 红字冲销分录： 借：应付账款 68000