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案例7：中兴通讯2004年应收账款分析 一、中兴通讯公司坏帐的核算方法 该公司的坏账确认标准为：债务人破产或死亡，在其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回；债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能够收回的。并对坏账采用备抵法核算，对应收账款（扣除应收关联公司款）的期末余额按账龄分析法提取坏帐准备，根据债务人的财务状况、现金流量等情况，对应收账款和其他应收款分别采取不同的比例提取坏帐准备或费用化准备。 应收账款的坏账准备以期末应收账款（扣除应收关联公司款）扣除有确切证据表明可收回的款项之后的净额，按如下的比例计提：1~6个月0；6~12个月15%；12~18个月50%；18~24个月75%；24个月以上100% 此外，对有确凿证据表明不能收回，或收回的可能性不大的应收账款，对该应收账款计提专项坏账准备。 2004年度中兴通讯合并资产负债表列示的应收账款净额为36.53亿元，其中应收账款账面价值为40.82亿元，计提的坏账准备金额为4.29亿元。 二、2004年坏账准备计提方法的变更 中兴通讯公司在2004年度在参照国际著名同业公司的坏账准备率水平后，按照谨慎性原则的会计要求，从2004年1月1日起，对应收账款坏账准备计提方法作了如下变更： 变更前：以应收账款余额为基数，采用账龄分析法计提坏账准备，具体方法如下： 账龄变更前的计提比例：1年以内0.5%；1~2年3%；2~3年5%；3年以上10%。 变更后：以期末应收账款扣除应收关联公司款及有确切证据表明可收回的款项之后的净额，采用账龄分析法计提坏账准备，具体方法如下： 账龄计提比例：1~6个月0；6~12个月15%；12~18个月50%；18~24个月75%；24个月以上100%。 案例7：中兴通讯应收账款分析 由于此项会计估计的变更，减少了该公司2004年度净利润3.46亿元。 变更后应收账款合并数明细列示如下（单位：千元）： 账龄 期末金额 占总额比例 坏账准备 1年以内 3,513,954 86.08% 124,909 1~2年 420,742 10.31% 224,275 2~3年 113,999 2.79% 67,346 3年以上 33,416 0.82% 13,075 合计 4,082,111 100% 429,605 本期期末应收账款余额比期初余额增加1,849,472千元，增长率为83.84%，主要是由于企业规模扩张，销售量扩大而相应增加的应收账款，故一年以内应收账款占总额的比例高达86.08%。 坏账准备的计提比例的变更造成2004年度计提坏帐准备金额增加，从而使2004年度的净利润减少了346,470千元，占合并报表当年度净利润1,008,870千元的34.34%，对当年度的净利润影响较大。 对企业其他收款和预付账款计提的坏账准备比例当年度也发生了变更，这里不再赘述，企业其他应收款计提坏账准备的变更减少2004年度净利润126,776千元，预付账款计提坏账准备的变更增加2004年度净利润7,299千元。 三项坏账计提比例的变更对净利润的总影响为：使净利润减少465,947千元，占净利润总额的46.19%。 分析结论： 中兴通讯应收账款坏账准备政策的变更原因是为了更好反映企业的财务状况，对应收账款账龄的划分更加细致，更加谨慎，但企业变更后坏账准备计提比例的制定仅仅根据国际著名同业公司的比例，是否符合企业的真实状况，不得而知，对此项会计变更存在质疑。 另外，此项会计政策变更对当年度的利润影响非常大，虽然企业的此项会计政策变更已经在报表附注中详细说明，但变更目的有平滑利润、调低当年利润的嫌疑，应特别提醒报表使用人注意。 （3）“其他应收款”是否成为大股东占用上市公司资金的“钵盂”，大股东占用上市公司资金，将上市公司作为“提款机”的现象比比皆是，主要手段如下： 大股东贷款，上市公司买单。大股东或其关联企业从银行贷款，让上市公司提供担保，最后大股东赖帐，由上市公司承担担保责任，这样就等于大股东间接从上市公司套走了一笔资金。 例如：被大股东掏空的猴王股份公司，从1997年至2000年初，为大股东猴王集团提供的担保金额达到2.44亿元，而其总资产在2000年底也不过为4.7亿元，超过一半的资产要为大股东还债，加上猴王集团的其他欠款，猴王股份最终资不抵债，淡出市场。（猴王集团于2001年2月宣告破产） 2001年3月华融资产管理公司向湖北省高级人民法院提供的猴王股份不能偿还到期债务的补充说明： 一是因猴王集团公司宣告破产，ST猴王对猴王集团的5.9亿元应收款形成损失，为猴王集团提供的4.2亿元担保成为直接负债，直接导致ST猴王严重资不抵债。 二是ST猴王由于经营萎缩，核心企业已完全停产，已无力偿还到期债务。据猴王股份2000年中报反映，1995年4月28日至2000年