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第五节 审计证据 第五节 审计证据 二、审计证据的特征 基本特征 （一）审计证据的基本特征——充分性 审计证据的充分性 （数量特征） 又称为审计证据的足够性，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见。 它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 评价证据充分性应该考虑的因素 重要性水平 注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量； 重要性水平越低，应当获取的审计证据越多； 考虑因素： 有关法规对财务会计的要求 被审单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度 重要性水平 4、判断重要性水平的一些参考数值： 净利润的5％～10％ 资产总额的0.5%~1% 净资产的1% 营业收入的0.5%~1% 5、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。（因为会计报表彼此关联） 举例：账户或交易层次的重要性水平分配 [ 2009年新制度] 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ） A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 （二）审计证据的基本特征——适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（中国注册会计师审计准则第1301号） 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动的客观事实。 （二）审计证据的基本特征——适当性 相关性 审计证据可靠性的判断标准 书面证据比口头证据可靠 外部证据比内部证据可靠 审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单位提供的证据可靠 内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠 证据越及时越可靠 客观证据比主观证据可靠 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据更具有可靠性 [ 2009年新制度] 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ） A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 C.从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 审计证据充分性和适当性的关系 （三）审计证据的其他特征 客观性 —— 客观事实的反映，不以人的意 志转移，它不同于判断推理。 合法性 —— 具有法律上效力 时间性 —— 证据效力受时间限制 重要性 —— 证据的有用性 审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问人签字。这是表明审计证据的（ ） A、充分性 B、合法性 C、客观性 D、重要性 下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（ ） A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求。 B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响 C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据 讨论1 试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要 说明理由： 1.被审计单位管理当局声明书与律师声明书 2.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 3.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函 三 、审计证据的种类 按证据表现形式分类 按证据来源分类 按取证方式分类 审计证据的其他分类 （四）审计证据的其他分类 按审计证据的相关程度分类 直接证据；间接证据 按证据的重要性分类 基本证据；辅助证据；矛盾证据 按证据制作依据分类 原始证据；派生证据 按证据内容的真实性分类 真实证据；不真实证据 例 题 1.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列程序中最恰当的是（ ） A.索取企业制定的责任流程图 B.审核人事部门提供的岗位职责