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第九章 负债 第一节 流动负债 1 第二节 非流动负债 2 目 录 CONTENTS 第二节 非流动负债 01 02 03 长期借款 应付债券 长期应付款 指偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上的债务。 特点：数额大、偿还期限较长 一、长期借款 企业取得长期借款时，若将借入款项存入银行： 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款-利息调整（如存在差额） 贷：长期借款—本金(合同金额） 例题 企业从中国银行取得长期贷款，已划入中行账户。 例题 例题 账务处理： 借：银行存款 34 996 000 长期借款-利息调整 4 000 贷：长期借款—本金 35 000 000 例题 9 长期借款利息费用的处理 购建固定资产 资产达到预定可使用状态前 筹建期间 购建固定资产 资产达到预定可使用状态后 不予资本化的利息 详见第十八章 借款费用 资产负债表日，确定利息费用：(按年或按月） 　 借：在建工程/财务费用等 　 贷：应付利息（分期付息） 长期借款-应计利息（到期一次还本付息） 偿还时 　 借：长期借款-本金 应付利息/长期借款-应计利息（已提未付) 贷：银行存款 长期借款利息费用的处理 二、应付债券 （一） 一般公司债券 （二） 可转换公司债券 一般公司债券 应付债券——债券发行方（与持有至到期投资相反） 债券发行价格 债券发行价格 票面利率5%，实际利率5% 票面利率8%，实际利率5% 票面利率3%，实际利率5% 请思考下列债券的发行价格，假设面值100万 发行价格=100万 发行价格100万 发行价格100万 溢价——以后多付利息事先得到的补偿 折价——以后少付利息事先付出的代价 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 公司债券的发行价格及会计处理 折价发行 票面利率 ＜市场利率 发行价格＜面值 溢价发行 票面利率 ＞市场利率 发行价格＞面值 平价发行 票面利率 =市场利率 发行价格=面值 借：银行存款 贷：应付债券——面值 借：银行存款（实收数） 应付债券——利息调整（折价发行差额） 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（溢价发行差额） 会计处理 一般公司债券 例：20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 面率6% 市率5% 60 60 60 60 1000 发行价 1 043.27万元 =60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5) 60 年金现值系数 复利现值系数 年金现值系数 复利现值系数 面值100 发行价120 借：银行存款 120 贷：应付债券——面值 100 ——利息调整 20 发行费5 －5 －5 冲减溢价 一般公司债券 存在发行费用的处理 面值100 发行价80 借：银行存款 80 应付债券—利息调整 20 贷：应付债券——面值 100 发行费5 －5 ＋5 追加折价 一般公司债券 例：发行费用的处理 公司债券发行费用：冲减溢价，追加折价 一般公司债券利息费用的处理 （2）每年计提利息费用时 借：财务费用或在建工程 应付债券——利息调整（倒挤，溢价发行） 贷：应付利息 （或）应付债券——应计利息 应付债券——利息调整（倒挤，折价发行）  票面利息 一般公司债券 （3）到期归还本金和利息 借：应付债券——面值 　　　　　　——应计利息 （到期一次还本付息债券利息） 　　应付利息 （分期付息债券的最后一次利息） 　　贷：银行存款 一般公司债券 【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 面率6% 市率5% 60 60 60 60 1000 发行价 1 043.27万元 =60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5) 60 60 60 60 60 60 1000 发行价 1 043.27万元 期初摊余成本 面率6% 市率5% 0 1 2 3 4 5 第1年年初： 借：银行存款 1043.27 贷：应付债券——面值 1