第四节文档新审计证据跟审计工作底稿_2.ppt

二者之间的关系 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行； 如果没有后者，可能无法识别重大错报风险； 只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 补充：审计证据、审计依据与审计准则的本质区别 审计证据是指能够用来佐证审计结论与发表的审计意见的一些事实凭据与资料 审计依据是用于评价和计量鉴证对象的基准，是对鉴证对象进行“量度”的一把尺子，审计依据，就其本质而言，是对被审计单位的要求 ，是被审计单位进行经济活动时必须遵守的规则。 审计准则是审计人员的行为规范，行动指南。是针对审计人员的工作准则。 审计证据是事实本身; 审计依据是判定事实合法性、公允性的标准。是对被审计单位的要求 审计准则是审计主体的工作准则 二、审计证据的种类 分类目的在于找出更合理、更有效、更具证明力的证据，以达到理想的证明效果。 审计证据可以按不同的标准进行不同的分类。 （2）书面证据。书面证据是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。 （3）视听或电子数据证据。 电子证据：是指以电子形式存在的，用作证据使用的一切资料及其派生物。或者说，电子证据是借助电子技术或电子设备而形成的证据。 比如电子数据、电子邮件、手机短信、微信、访问记录、聊天记录、网页或网络文件、音视频资料等 电子证据以技术为依托，受主观影响小，能够避免其他证据的一些弊端；但由于其以数字信号的方式存在，具有非连续性特征，也存在一定的风险。 （5）环境证据。环境证据是指对被审计单位或被审计事项产生影响的各种环境事实所形成的一类证据。 调查、询问和观察是获取环境证据主要途径 环境证据不属于基本证据，但有助于注册会计师在了解被审计单位及其环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略;有助于审计人员正确评价有关资料所反映信息在总体上或大体上的可靠程度;是注册会计师进行专业判断所必须掌握的资料。 具体包括： ①反映有关内部控制状况的环境证据； ②反映管理人员（含会计）素质的环境证据； ③反映管理条件、管理水平的环境证据。 （3）亲历证据。 亲历证据是指由审计人员为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察得到的结论，这类证据也被称为亲知证据。具有较强的可靠性。 1.基本证据。也称主证，是指对被审计事项具有直接证明力，能够单独、直接地证实被审计事项的重要证据。 具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。 例如：盘点记录就是证明存货实存数的基本证据 2.辅助证据。对基本证据起辅助证明的证据。它是用来从旁证明被审计事项的真实性和可靠性的证据 如：口头证据、环境证据 三、审计证据的特征 重大错报风险受以下因素影响 项目性质—如具有投机性质，那审计要冒很大的风险 内控制的性质与强弱—有重要弱点或失控时风险较大 业务经营的性质—越复杂风险越大 管理层可依赖程度 财务状况—陷于财务困境时风险大 时常更换会计事务所—对报告不满 审计证据的适当性 审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 （1）相关性 1．审计证据的相关性。 审计证据的相关性是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系。 例如，审计人员在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。 如果审计人员从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。 2. 在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑以下内容。 ①用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。 如:完整性与存在性认定的测试就与测试方向有关,而准确性认定的测试与方向无关 ②特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 ——例如，检查期后应收账款回收记录和文件可以提供有关存在性和计价准确性的审计证据，但未必提供与截止测试相关的审计证据。 ——例如，存货盘点所获取的审计证据并不能够替代与存货所有权及计价相关的审计证据。 ③针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 ——例如对银行存款存在性认定进行审计，可以函证、亦可检查对账单、银行存款余额调节表 ④只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 （2）可靠性 审计证据的可靠性： 审计证据的可靠性是指审计证据的可靠程度。是指审计证据应当是客观事实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物。 审计证据的可靠性受其来源