传统成本制度-扭曲产品成本.pptVIP

決定正確產品成本的重要性 傳統兩階段成本制 成本習性的錯誤假設 歸納成本法和變動成本法的爭議 裁決性成本(Discretionary Cost) 作業成本制(ABC) 成本習性的假設─變動成本 結論 正確產品成本的重要性 產品成本影響產品決策 制定關於產品行銷的明確決策(例如：產品設計、 引進新產品決策、行銷程度、繼續或停止生產、產品定價)，管理者必須知道他們的產品成本。 進一步影響公司的策略 對成本領導型公司的影響 應藉由服務廣範圍的顧客來達到競爭優勢，而不是將策 略重心放在多樣化的生產或服務上。 對產品差異化型公司的影響 依據客戶不同的需求為顧客訂作專門的產品，由於此 種類型的產品沒有一個明確的市場價格可供參考，所 以產品的成本將是價格的主要決定因素。 案例正確產品成本的重要性 Rockford 公司 Rockford(高產量公司)，應具備規模經濟或技術優勢；但競爭者(低產量公司)卻能以低價贏得競爭優勢。 Schrader Bellows 公司 認為某項產品生產過於困難無利潤，無法繼續生產，但是成本制度卻顯示此項產品為SB公司最具獲利能力的產品。 Mayers Tap 公司 在競標時，刻意壓低價格，卻得不到想要的訂單；刻意提高價格，卻意外得到不想要的訂單。 傳統兩階段成本制─ 兩階段成本制 第一階段：將支援部門成本分配到生產成本中心； 第二階段：使用直接人工小時將累積於生產成本中心的成本 分配給產品，即使生產過程已高度自動化。 無法正確報導變動成本。 成本系統設計目的，大多只為存貨評價，以編製外部財務報表。 傳 統 兩 階 段 成 本 制 ─ 對成本習性的錯誤假設 假設所有被分攤的成本都有相同的成本習性，且會隨直接人工小時、機器小時、材料價格增減變動。 以一個月或一季的觀點，將短期內無明顯變動、較複雜的支援部門成本歸類為固定成本→將變動成本錯誤分類為固定成本。 使用數量相關(隨產量增減變動)的分攤基礎。 但長期來看，許多成本是隨產品多樣化和複雜化的程度變動，而非隨產量 傳 統 兩 階 段 成 本 制 ─ 歸納成本法和變動成本法的爭議  (續上頁) 邊際成本法(Marginal Costing) 針對兩階段成本制無法正確報導變動成本的缺失 適用環境 變動成本(人工、材料、變動OHD)占全部製造成本很大的比例；產品多樣化的需求低。 現今實際環境 製造費用(通常被視為固定)占全部製造成本很大的比例；產品多樣化的需求高。 因此邊際成本法並不適用，反而可能造成更大的成本扭曲問題。 小結： 在傳統兩階段成本制下，歸納成本法與變動成本法(邊際成本法)都無法反映正確的成本習性，因為區分變動和固定成本是以一個月或一季的觀點；應採ABC，將成本依作業活動分類。 傳 統 兩 階 段 成 本 制 ─ 誤認支援部門成本為裁量性成本 要減少支援部門成本，必須減少產品多樣化或複雜化的程度，這往往需要數月的時間、需要特別的管理行動。實務上，通常是每年於生產開始前做預算，依預計的產品需求量(組合)、多樣化和複雜程度等，規畫支援部門的大小；此種成本一旦於預算時決定了就不再改變，直到編製下一個預算─被稱為「裁量性成本」。 因而導致有「剩餘產能」的管理問題。 對第二階段分攤基礎的改進 在ABC觀念之前，對兩階段成本制的改進 工廠機器化、自動化 產品多樣化、 JIT、連續處理流程的實施 複雜化程度提高 直接人工小時 → 機器小時 → A B C 材料價格 (作業成本制)