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第六章 负债 第四章 负债与所有者权益的核算 武汉大学经济与管理学院会计系 王合喜 Wanghexi58@ 第四章 负债与所有者权益的核算 第一节 负债的核算 一、流动负债的核算 （一）短期借款的核算 1.短期借款的概念 概念见90页。其中，我国的其他金融机构包括保险公司、证券公司、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、邮政储蓄机构等，企业也可以从它们那里取得借款。 第四章 负债与所有者权益的核算 2.短期借款的核算 （1）账户设置。在处理短期借款业务的过程中，涉及到以下三个账户： ①“短期借款”账户。短期借款是负债类账户，贷方登记借入短期借款的数额；借方登记到期归还的短期借款的数额，期末余额在贷方。 第四章 负债与所有者权益的核算 ②“财务费用”账户。财务费用是筹集资金和使用资金的费用。因此，“财务费用”是费用类账户，借方登记发生的财务费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的金额。 ③“应付利息”账户。“应付利息”账户属于负债类账户，反映应该归本期负但尚未支付的利息。 第四章 负债与所有者权益的核算 （2）短期借款的核算例题 例题见90页例题1。 第四章 负债与所有者权益的核算 （二）应付及预收款项的核算 1.应付账款的核算 （1）设置的账户：应付账款 （2）例题：见91页例题2。 可以结合64页应收账款的核算而理解。 第四章 负债与所有者权益的核算 2.应付票据的核算 （1）商业汇票的概念（66页）：是由付款人签发或收款人签发但必须由承兑人承兑届时付款的一种票据。包括商业承兑汇票、银行承兑汇票两种。 （2）设置的账户：应付票据 （3）核算例题：见91页例题3。 可以结合66页“应收票据”的核算而理解。 第四章 负债与所有者权益的核算 3. 预收账款的核算 （1）设置的账户：预收账款 （2）核算例题：见例题4。 4.其他应付款的核算 （1）设置的账户：其他应付款 （2）核算例题：见92页。 第四章 负债与所有者权益的核算 （三）应付职工薪酬 1.职工薪酬的概念 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 2.职工薪酬的内容 见教材92页。 第四章 负债与所有者权益的核算 3.职工工资的核算 （1）工资计入成本费用的原则：生产工人薪酬，计入“生产成本”账户；车间管理人员薪酬，计入“制造费用”账户；厂部管理及工程技术人员薪酬，计入“管理费用”账户；专设销售机构人员薪酬，计入“销售费用”账户；医务及其他福利人员薪酬，计入“应付职工薪酬——应付福利费”账户。 第四章 负债与所有者权益的核算 （2）设置的账户：“应付职工薪酬”。该账户属于负债类账户，分配工资费用时，借记有关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬”账户。 （3）工资核算的例题：见92页例题6。 第四章 负债与所有者权益的核算 4.职工福利费的核算 我国按照工资总额的14％计提职工福利费，用于报销职工医疗费（得大病的职工缴纳的医疗保险费不足使用时，可以给予一定金额的补助）、发放困难补助等。 核算例题：见92页例题6下半部分。其中，计入成本费用的原则与工资基本相同，但是按照福利人员的工资计提的职工福利费计入“管理费用”账户。 第四章 负债与所有者权益的核算 福利费是大家共享或谁有条件谁享受的经济待遇，不能像发工资那样发给每个职工手头上。 使用福利费时的例题：某职工全身瘫痪，老婆失业在家，家庭条件极差，适逢春节，用现金发放困难补助600元。 借：应付职工薪酬——应付福利费 600 贷：库存现金 600 第四章 负债与所有者权益的核算 （五）应缴税费的核算 1.我国目前的主要税种 见93页第2行。 2.增值税的核算 （1）增值税的概念。增值税就是针对“增值额”征收的税。增值额是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或提供劳务所支付金额的差额。 第四章 负债与所有者权益的核算 （2）增值税纳税人的分类。增值税法将纳税人按销售金额大小和会计核算健全与否，把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。 一般纳税人的两个条件是：①年销售金额在规定标准以上，一般年销售额要在100万元以上；②会计核算健全。 一般纳税人适用的税率是17％、13％、0％。 第四章 负债与所有者权益的核算 小规模纳税人的条件是：年销售额小，会计核算不健全。如果仅仅是年销售额小，但只要会计核算健全，也可以作为一般纳税人处理。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6％。 （3）增值税一般纳税人的会计核算 第四章 负债与所有者权益的核算 ①增值税(一般纳税人) 应纳税额的计算公式为 应纳税额=当期销项税额-进项税额