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我国资源税制研究 中国人民大学 硕士学位论文摘要 (中外文合订)论文题目: (中文) 我国资源税制研究 (英文) THE STUDY OF CHINESE RESOURCE TAX SYSTEM 作 者: 陈春华指导教师: 殷少平摘 要 随着我国经济的高速发展,我国的人口、资源、环境的矛盾日益突出,资源、 能源消耗惊人、浪费巨大,人们依然无视资源的价值和可持续利用。建国 50 多 年来,我国GDP增长了10多倍,矿产资源消耗却增长了40多倍。高消耗造成了 资源的紧缺,但在资源的开采和使用上却存在严重浪费的现象。原材料紧张又导 致的生产资料价格大幅上涨,对进口依赖性过大,能源瓶颈对经济增长的制约作 用已经开始显现,开始危害到经济的安全和健康。 解决这一问题的比较有效的方法就是对资源开发开征资源税。资源税是世界 各国普遍开征的一个税种。目前,西方国家在长期的经济活动中形成了一系列比 较成熟完善的资源开发利用政策,而在我国,资源税作为政府实施间接干预,实 现宏观调控的经济手段之一,在经济、社会可持续发展及环境、资源保护中的作 用一直没有得到足够的重视, 资源税的研究在我国相对其他税种还是比较少的。 本文在第一部分主要对资源税概念、外部成本内部化及公地悲剧等经济理论基础 进行了概述,指出资源税是指对开发和利用国有自然资源的单位和个人以其开发 和利用的自然资源为课税对象建立的一类税收,可分为一般资源税和级差资源税 两种类型,既有普遍征收的特点,又能调节级差收入。而作为课税对象的自然资 源是指那些具有商品属性的资源,即具有交换价值和使用价值又具有不可再生性 和稀缺性的特点。通过对经济基础理论庇占税理论和科思定理的阐述,说明要建 立和完善资源产权制度,恢复扭曲的资源价格体系,完善资源税的征收和设计使 资源使用的外部成本内在化以减少资源的消耗浪费和环境污染。 随后本文从西方主要矿业国家比较成熟的资源税收体系着手,阐明了国外资 源税费的历史发展变化和及其构成、资源税体系主要的分类以及主要课征方式。 国外资源税的主要类型一般可以概括为产出型资源税、利润型资源税和财产型资 源税,国际上常用的资源税课征方式则主要是固定费用、从量与从价税、较高税 率的收入所得税、累进利润税、资源租用税、布朗税、产品共享、股权替代和附 带权益。 本文的第二部分详细的介绍了我国资源税制度从古代的“山泽之赋”到建国 后两代资源税制的从无到有的历史发展过程,以及现行资源税制度的征收原则、 征收范围、纳税义务人、征收标准、计税方法、减免优惠等主要内容。并列举了 我国近两三年来对资源税制作的调整和变动以及跟资源税相关的一些收费项目的情况。 本文的第三部分使用了大量的篇幅分析了我国现行资源税设计中存在的问 题:1、现行资源税制的征税范围太窄,收入规模过小,无法从广度和深度充分 发挥资源税调节级差收入和调节资源利用的功能;2、课税依据不合理,简单的 以销售量和自用量为税基进行征收导致这部分产品没有税收的约束, “滥采富矿” 和“采富弃贫”的现象普遍存在;3、资源税价内征收,加重了矿产品生产企业 的负担,影响了产业结构的协调发展;4、单位税额总体偏低,没有根据市场变 化而适时调整,违背了资源的价值规律,束缚了资源市场发展;5、税费重复, 无法体现国家对矿产资源的所有权;6、征收不规范;7、未能体现级差调节等种 种局限性和不足,表达了我国资源税制改革的必要性和紧迫性。 在此基础上,本文昀后从明确我国资源税的立法理念、改进资源税的征收管 理办法、完善资源税的征管体制、建立资源耗竭补偿制度等几个方面描绘了我国 资源税制度经济体系的框架。明确了我国资源税设置要遵循公平、稳定和效率性 原则和目标,并根据可持续发展的理念具体对现行资源税的征收范围、税率、计 税方法、征收体制等方面的改革进行设计,提出了具体实施的方法:1、根据我 国目前的征收水平和循序渐进的原则适度扩大资源税的征收范围,对现行资源课 税体系进行重新调整。2、取消和规范各种收费,实现税费合一,维护国家作为 矿产资源所有者的权益,减轻企业负担。3、根据资源优劣评价和回采率等关键 系数制定体现级差收益的征收税率。4、从有利于征管又有利于保护资源出发改 进计税方式,计税依据由纳税人开采和生产的应税产品的销售数量或自用数量改 为按实际开采或生产的数量进行计税。5、调整资源税征管体制、理顺中央与地 方分配关系,加强中央对资源税的政策引导和监控,携手相关行业部门完善征收 管理,但同时要兼顾地方的长远发展。6、适当提高矿产资源补偿费率,为资源 企业建立合理的资源耗竭补偿制度,即使国有资源消耗有了补偿机制,又使企业 和资源城市可以遵循资源开发利用规律逐渐调整经济结构,得以持续发展。