第6章国际会计.pptVIP

第六章雇员福利第一节 雇员福利准则概述一、雇员福利准则概述 1、雇员福利准则的产生 IASB 2004年再次修订的IAS19；2004年12月起的会计期间生效。 2、 IAS19的目的与适用范围 （1）目的 是规范雇员福利的会计确认、计量原则和披露要求。 （2）适用范围 适用于各种雇员福利；包括： 根据企业与雇员个人、雇员团体或他们的代表所签订的正式计划或其它正式协议； 根据法律要求或通过行业安排，企业需要向全国、州、行业或其它多雇主计划注入资金； 由于非正式的惯例所导致的推定义务。 二、基本概念1、雇员福利 （1）雇员福利 指企业为换取雇员提供的服务而给予的各种形式的报酬。 （2）雇员福利组成项目 教材P77 2、短期雇员福利与其它长期福利 （1）短期雇员福利 指在雇员提供相关服务的期末以后12个月内应全部支付的雇员福利（辞退福利除外）。 ?货币性福利 ?非货币性福利 教材P78 （2）其它长期福利 指在雇员提供相关服务的期末以后12个月内不会全部支付的雇员福利（退休福利和辞退福利除外）。 3、离职业后福利、辞退福利、既得福利 （1）离职业后福利 指雇佣结束后应付的雇员福利（辞退福利除外）。 ?退休福利 ?其它离职后福利 （2）辞退福利 ?企业决定在正常退休日期之前终止对雇员的雇佣； ?雇员决定自愿接受精减以换取福利。 （3）既得雇员福利 指不以未来雇佣为条件的雇员福利。 4、离职后福利计划 指企业为一个或多个雇员提供离职后福利的正式或非正式安排。 依据离职后福利计划主要条款和条件所包含的经济实质分，设定提存计划、设定受益计划； 5、设定提存计划、设定受益计划 （1）设定提存计划 是离职后福利计划的一种形式； 根据这种计划，企业向一个独立实体（一项基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间雇员服务相关的所有雇员福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务或推定义务。 P教材79 （2）设定受益计划 指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 P教材79 6、服务成本与利息成本 （1）当期服务成本 是指雇员当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。教材P80 （2）过去服务成本 是指在当期引入退休后福利或其他长期福利，而导致的雇员前期服务的设定受益义务现值的变动金额。 教材P83 过去服务成本可能是正的，也有可能是负的。 （3）利息成本 指由于福利接近一个结算期间而引起的某一期间设定受益义务现值的增加。 7、计划资产 （1）计划资产 实体（或基金）持有的，由企业向其交纳的，满足所有下述条件的资产*： 该实体在法律上独立于报告企业； 该实体的资产只能用于履行雇员福利义务，不能支付给企业自己的债权人*；一般也不能返还给企业*； 实体拥有足够的资产，企业不再负有直接支付相关雇员福利的法定义务或推定义务。 当企业采用全部或部分缴纳提存金的方式来实施设定受益义务计划时，就会产生计划资产。??? （2）计划资产的组成形式 ?长期雇员福利基金持有的资产 ?符合条件的保险单 不是报告主体关联方的保险公司发行的保单的收益； 该保单收益应符合以下条件： 除特殊情况外，保单收益仅用于设定受益计划下支付或向雇员福利注入资金；不可用于支付报告主体自己的债权人，也不能支付给报告主体。 1、 短期雇员福利的确认 （1）短期雇员福利的定义 指在雇员提供相关服务的期末以后12个月内应全部支付 （2）短期雇员福利的项目包括 工资、薪金和社会保障提存金； 短期的带薪缺勤（如带薪年假和带薪病假），该缺勤预期在雇员提供相关服务的期末以后12个月内发生； 雇员提供相关服务的期末以后12个月内应付的利润分享和奖金； 2、短期雇员福利的计量 教材P78 借：工资费用 （预付费用） 贷：现金 应计费用 3、短期带薪缺勤福利的确认和计量 （1）雇员享有两类带薪缺勤权利 ?累积带薪缺勤 雇员如果本期的带薪缺勤权利没有用完，可以结转后期，在未来期间继续使用。它有两种类型： A、既定的累积带薪缺勤 雇员离开企业时，对未行使的权利有权获得现金支付。 B、非既定的累积带薪缺勤 雇员在离开时，其未行使的权利无权获得现金支付。 ?非累积带薪缺勤 雇员如果当期权利没有行使完，就予以取消，不结转后期；雇员在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。 （2）带薪缺勤福利的确认与计量 企业应在雇员提供服务并因此增加了未来带薪缺勤权利时（无论是既定的还是非既定的），计量累积带薪缺勤的预期费用，同时，确认相应的负债或费用。 确认时点： 在累积带薪缺勤的情况下，于雇员提供了服务从而增加了其未来带薪缺勤权利时确认； 在非累积带薪缺勤情况下，于缺勤发生时确认。 带薪缺勤福利的确认与计量案例教材P78