第5章-长期股权投资.pptVIP

成本法：被投资单位的所有者权益变动，投资单位不作账务处理 权益法：被投资单位的所有者权益变动， 投资单位按份额做相应账务处理 借：长期股权投资 　　贷：投资收益 借：长期股权投资 贷：资本公积 【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以银行存款78 000万元取得乙公司80%的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为100 000万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为150 000万元。发生直接相关费用100万元。 借：长期股权投资－乙公司　　 80 000　　贷：银行存款 　　　　　　　　　78 000 　　　　资本公积—股本溢价　　　　　2 000 借：管理费用　　　　　100　　贷：银行存款　　　　　100 发生的各项直接相关的费用，应于发生时计入“管理费用”科目。 （3）2009年，乙公司实现净利润300万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。 （4）2011年3月12日，乙公司宣告分配2010年净利润，分配的现金股利为100万元。甲公司的账务处理是： 借：应收股利 （100×80%）80 贷：投资收益 80 借：银行存款 80 贷：应收股利 80 11年末，甲公司对乙公司的长期股权投资进行测试，未发现减值 　（二）非同一控制下企业合并的处理　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。　　1.企业合并成本　　合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值  （1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益； 2011年6月30日 甲合并了乙80%的股份，甲乙之间无任何关系。并办理相关股权划转手续。 2011年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下： （1） 借：长期股权投资　34 870 合并成本＝22 000＋（6 000＋5 000）×1.17＝34 870 　　贷：其他业务收入 　　22 000　　　　固定资产清理 　　 5 000　　　 营业外收入　（6 000－5 000）1 000　　　 主营业务收入 5 000　　 　 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 870 借：其他业务成本 　　　 17 000　　公允价值变动损益　　 2 000　　资本公积 　　　　　　1 000　贷：投资性房地产—成本 　18 000　　　　　　　　 —公允价值变动 2 000 借：主营业务成本 4 800　　贷：库存商品 　4 800借：管理费用 　　　330　　贷：银行存款　 　330 此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。 （2）购买日合并商誉 『正确答案』合并商誉＝34 870－43 000×80%＝470（万元） （3）2011年乙公司发生巨额亏损1000万 （4）2011年末甲公司对乙公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为30 000万元 借：资产减值损失 4870 贷：长期股权投资减值准备 4870 2.多次交换交易实现的企业合并 第一次取得投资时（占30%）：　　借：长期股权投资　400 　　　　贷：银行存款　　400 年末确认投资收益 借：长期股权投资　30 　　　　贷：投资收益　 30 第二次取得投资时（占30%） ：　　借：长期股权投资　600 　　　　贷：银行存款　　600 两次投资完毕后的长期股权投资的成本=400+30+600=1030 【教材例5-3】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×8年确认对B公司的投资收益1 500 000元。20×9年1月2日，A公司又以50 000 000元现金取得B公司30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计提盈余公积。 借：长期股权投资——B公司——成本 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000 在个别财务报表中，对B公司长期股权投资的成本为91 500 000元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。 考点二：以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得