第5章--审计证据和审计工作底稿.pptVIP

第5章 审计证据和审计工作底稿 学习目的和要求 在本章的学习中，要求掌握审计证据分类和特点；了解审计证据收集的基本方法，理解审计工作底稿的含义、作用，熟悉审计工作底稿的内容和格式及审计工作底稿复核和保管的理论和方法。为指导审计工作过程提供理论和方法。 课时数：2学时 第一节 审计证据 一、审计证据的含义和作用 二、审计证据的种类 三、审计证据的基本特性 四、获取审计证据的程序 五、审计证据的收集与鉴定 一、审计证据 审计证据的含义 指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 包含两方面的含义 审计人员应当测试会计记录以获取审计证据 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息 我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第一章第三条明确规定，”注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”。《国际审计准则——审计证据》对审人员如何考虑审计证据的充分性和适当性也作出了规定。该准则第10条指出，“审计人员在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持控制风险的估计水平。”第12条还指出：“审计人员在运用实质性程序获得审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分、适当性，同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑，以支持会计报表认定。”第18条指出：“如果审计人员无法获取充分、适当的审计证据，应视情况发表保留意见或无法表示意见。” 审计证据的特征 合法性 ：是指审计证据必须依照审计准则和有关法定程序取得 客观性 ：指审计证据是客观事实的真实反映，不能是主观虚构的产物 充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论 （最低数量要求） 适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 二、审计证据的种类 (一)审计证据按其外形特征 可以分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据四类 1．实物证据：通过实际观察或清点取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 特点；主要用以证明实物资产是否确实存在，不能说明资产的价值、所有权。 2．书面证据 审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。 包括：原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿、明细表）、各种会议记录、文件、合同函件等 书面证据是审计证据中最基本和最多的组成部分，也可称之为基本证据。 被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 包括注册会计师询问会计记录、文件的存放地点、采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等 一般而言，口头证据可靠性较差，本身并不足以说明事实真相，不能依据此说明结论。可在一定程度上起到佐证作用。 4.环境证据 对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种： ①有关内部控制情况； ②被审计单位管理人员的素质； ③各种管理条件和管理水平。一般不属于基本证据。 环境证据一般不属于基本证据，是一种辅助证据，证明力较弱，但可帮助注册会计师了解被审计单位经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。 （二）按审计证据的来源分类 分为内部证据、外部证据和亲历证据 1.外部证据；由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。又包括： a.由被审计单位以外的机构或人士编制并由其直接递交给注册会计师的外部证据。此类证据证明力较强 b.但为被审计单位持有并提交给注册会计师。 2.内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认则具有较强的可靠性。 3．亲历证据 注册会计师在被审计单位目击或亲自执行某些活动时取得或编制的证据。又包括两种： (1)注册会计师重新执行被审计单位的一部分经济业务或监督、参与盘点财产物资等取得的证据； (2)注册会计师自己编制的各种计算表、分析表及审计工作的相关纪记录 （三）按审计证据与被审计事项之间的关系分类 分为直接证据和间接证据 1．直接证据 对被审计事项具有直接证明力，能单独、直接证明被审计事项的资料和事实。 2．间接证据 与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据。 (四)按重要性进行分类