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第四章 金融工具投资 4-1 本章的主要内容 1、金融工具的含义和分类 一、常见金融工具 P146 投资方: 1 短期债券，长期债券 2 短期股票 长期股票投资 3 衍生金融工具 筹资方 (1) 应付债券 (2) 股本 二、金融工具的定义 金融工具：是指形成一个企业的金融资 产，同时形成其他单位的金融负债或权 益工具的合同。 包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产通常指企业的下列资产： 库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、贷款、股权投资、债权投资等； 二、金融工具的定义 金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票 据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业 发行的普通股、认股权证等。 注意：上述金融资产中提到的股权投资是指通 过交易 性金融资产和可供出售金融资产核算的股权投资，不 包括长期股权投资。长期股权投资适用于《企业会计 准则第2号――长期股权投资》核算。 三、金融资产分类 金融资产应当在初始确认时划分为四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(主要是交易性金融资产)； 2、持有至到期投资； 3、可供出售金融资产 4、贷款和应收款项。 ??? 5、长期股权投资； 四、交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为 （1）交易性金融资产 (2) 视同交易性金融资产 应该以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产。 例1 乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向增 发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战略投 资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。 由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行10亿元的 公司债券，利率为5%。取得10亿元资金后购得乙公 司的1亿股普通股。 对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的利 息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。 例1 由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新购 入的增发股，锁定期是36个月，三年之内不能 对外出售。显然划分为第一类金融资产（交易 性金融资产）有些不合理，因为并不是短期持有以赚取差价为目的。 例1 若是不划分为第一类金融资产，按照准则规定只能计 入可供出售金融资产。但是可供出售金融资产的公允 价值变动按照规定是要计入所有者权益（资本公积） 的，计入资产负债表。 同一笔资金，发生的费用计入了利润表，而取得的收 益却计入资产负债表，所以造成了数据的不匹配，显 然是不合理的现象， 例1 此种情况下编制出的财务报告不能真实公允的 反映公司的财务状况，为了使得数据匹配，所 以将此种情况下购入的乙公司的股票指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。 五、金融工具的初始计量 对于交易费用 1、以公允价值计量的金融工具，交易费用计做交易当期的损益； 2、其它类别的金融工具，交易费用计入初始确认时的成本。 五、金融工具的初始计量 金融工具的交易费用，是指可直接归属 于购买、发行、处置金融工具的新增的 外部费用，通常包括中介机构的手续费 和佣金等 六、交易性金融资产核算（例P151） 1 投资时分录 注意其中包含应收股利（或应收利息）时要分解出来 2 收到投资时已含应收股利（或应收利息）时 3 收到投资后股利或利息时 4、期末价格变动时 5、售出时 七 持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级 市场购入的固定利率3年期国债、浮动利率3年 期公司债券等 七 持有至到期投资的概念 持有至到期投资应当同时符合三个条件 1 到期日固定、回收金额固定或可确定 2 企业有能力持有至到期 3 企业有明确意图持有至到期。 任何一个条件不满足，都不能被划分为持有至到期投资。 八、持有至到期投资的初始计量 1 持有至到期投资应当按照取得时的公允价值 和相关交易费用之和作为初始确认金额； 2、支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领 取的债券利息，应当单独确认为应收利息 九、持有至到期投资核算的账户设置 设置“持有至到期投资”科目，核算企业持有至到期投资的摊余成本。 本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 本科目期