银行业全面实施新会计准则后的变化及其走向.doc

银行业全面实施新会计准则后的变化及其走向 2006年2月15日,财政部颁布了新企业会计准则,从 2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执 行.新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同,引入了公 允价值计量的要求,规范了企业合并,合并财务报表等重要会 计事项,披露要求更为严格具体,是我国会计发展史上新的里 程碑.实施新会计准则后,对银行业的财务核算,损益数据,管 理方式,披露结果必然产生一定程度的影响. 一 ,新会计准则给银行业带来的变化及影响 1.贷款利息收入的确认.新会计准则规定,贷款属于金融 资产,应按照实际利率法以摊余成本计量.新会计准则与现行 的《金融企业会计准则》相比较,主要差别为前者是内含报酬 率,后者是合同利率;前者彻底遵循了权责发生制原则,后者仍 在一定程度上应用了收入实现制原则.目前,我国银行业贷款 手续费微乎其微,贷款实际利率与名义利率几乎相同,因而尽 管新会计准则与现行的《金融企业会计准则》存在差异,但对于 银行贷款利息收入方面的影响不大.从长远看,随着银行在项 目投,融资安排中更多扮演财务顾问配角,银行收取的手续费 率相应提高,银行贷款利息收入将相应产生变化. 2.公允价值的计量.现行《金融企业会计制度》仅允许采用 历史成本,重置成本,可变现净值和现值等计量属性,新会计准 则特别增加并强调了”公允价值”计量属性,并明确规定”在公 允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”.此次新 会计准则主要在金融工具,投资性房地产,非共同控制下的企 业合并,债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值,且 公允价值的变动全部计入当期损益.应该说,新会计准则强调 公允价值使银行的资产和投资价格更接近市场价值,更能真实 反应一定期间银行的经营状况和财务状况. 3.衍生金融工具及套期业务的处理.现行《金融企业会计 制度》未对衍生金融工具及套期业务做出规定,新准则要求金 融企业将衍生金融工具纳入表内核算,而不是仅在表外披露, 同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具,以便及 时反映交易的盈亏状况;对套期业务,新会计准则要求在相同 会计期间将套期T具和被套期项目公允价值变动的抵消结果 计入当期损益.随着我国利率市场化进程加快及人民币汇率 的频繁波动,银行面临的利率和汇率风险加大,其运行衍生金 向 话 融工具和套期业务进行风险管理 的交易比重也越来越大,因而新 会计准则的实施对银行业影响较 大.一是表内核算将对银行的资 产负债情况产生影响.二是采用 公允价值计量将对银行财务状况 和经营成果产生影响,这有利于 及时,充分反映衍生金融工具及 套期业务所隐含的风险. 4.资产减值准备的处理.新 准则规定,银行非金融资产的减 值损失一经确认,在以后会计期 间不得转回,银行无法利用减值 准备调节利润,其利润将更为真 实;对于金融资产,新会计准则引入了”预计未来现金流量现 值”的概念,改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法, 即按照金融资产的账面价值与按该金融资产原实际利率折现 的预计未来现金流量现值(不包括尚未发生的未来信用损失, 需要考虑担保物的价值)的负差额进行计提.未来现金流量折 现法与五级分类法相比较,可以有效降低人为因素对减值准备 计提额的影响,从而能提供更准确的信息,更真实地反映贷款 的价值,使得银行能够更准确地把握金融资产减值可能造成的 损失,从而更真实地反映银行的资产情况. 二,对银行业全面实施新会计准则体系的思路 1.切实提高风险管理水平.针对新会计准则关于衍生金融 工具进行表内确认和计量的要求.国有商业银行要尽快提高对 金融风险进行确认,计量和分析的技术,尤其要提高对衍生金 融工具风险的识别和管理能力,建立完善的风险管理政策,金 融工具估值技术和有效的内部控制制度,探索运用量化模型有 效识别,判断,计量和控制信用,市场和操作风险,增强抵御风 险的能力. 2.强化监管协调.新会计准则规定,使用公允价值计量部 分业务时.需要对未实现的损益进行确认,这将与税务部门据 实纳税韵做法存在一定矛盾,从而增加商业银行的税收负担. 在当前商业银行税负已经过重的情况下,这点尤其值得关注. 因此,银行监管部门应就有关问题加强与税务管理部门的沟 通. 3.明确部门分工,加强部门协调.实施新准则需要采集的 信息量多,信息涉及的业务也非常广,大部分信息需要业务部 门提供.因此,新准则的执行需要所有员工共同参与,密切配 合,按照各部门的职责分工对历史信息进行采集整理,重新梳 理现有的业务管理模式,操作流程,整合现有的业务管理模式, 操作流程,将新准则的要求融入日常业务管理工作中. 4建立健全保证新准则体系贯彻实施的配套制度.现行的 会计核算制度难以适应新准则中所要