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财务总监制度与内部审计制度的比 财务总监制度与内部审计制度的比较 赵方烈 (中国信达资产管理公司广州审计分部 , 广东 广州 510620) 摘 要 : 财务总监与内部审计在职责范围 、性质 、人员选配等诸方面都不尽相同 。财务总监通常 在财务 、会计领域发挥作用 , 内部审计则涵盖企业经营管理的各个方面 ; 财务总监的职责更倾向于管 理 , 内部审计则是更为独立的监督 。 关键词 : 财务总监 ; 内部审计 ; 制度比较 Ξ 中图分类号 : F233 文献标识码 : A 文章编号 : 1009 - 7945 (2002) 02 - 023 - 03 随着社会经济的发展 , 企业规模的扩大 , 出于加强内部经济监督和经营管理的需要 , 内部审计工作逐步发展起来 。内部审计职业也由于国际内部审计师协会的成立 、国家审 计署《关于内部审计工作的规定》的发布等而逐渐规范 , 并受到企业经营管理者的重视 。 而随着现代企业制度的建立 , 在所有权与经营权相分离的情况下 , 企业所有人为了限制 经营者的行为 , 方便对企业的财务与会计实施监督与管理 , 形成了财务总监制度 。从 1994 年开始 , 我国各大城市先后对国有企业实行了财务总监委派制 。 那么内部审计制度与财务总监制度之间究竟有什么样的区别 , 两种制度是否可以互 相替代呢 ? 笔者以为 , 这两种制度无论从其职责范围 、职责的性质还是人员选配等诸方 面都不尽相同 , 更由于其履行职责性质的不同而不可能互相替代 。 一 、财务总监通常在财务 、会计领域发挥作用 , 内部审计则涵盖企业经营管理的各 个方面 从财务总监与内部审计的职责范围来看 , 财务总监的职责范围一般为资金筹措 、资 金投放 、收入分配 、综合财务管理 、会计信息 。具体为 : 提出财务 、会计机构设置方案 ; 提出财务 、会计的基本制度草案 ; 提出财务 、会计的具体制度 ; 提出重大财务事项的方 案 ; 组织实施经股东会 、董事会批准的重大财务方案 ; 监督日常的财务和会计运作 。国 际内部审计师协会制订的《内部审计实务标准》规定内部审计的职责范围为 : 审查财务 和经营资料的可靠程度和完整性 ; 审查企业内部控制系统 , 并测试是否遵守了该控制制 度 ; 审查保护资产的方法 , 必要时 , 核实资产是否真实存在 ; 评价资源使用的经济性和 有效性 ; 审查经营或项目 , 以确保与企业的目标相一致 , 并确定经营或项目是否按计划 Ξ 收稿日期 : 2002 - 04 - 26 23 进行 。具体为 : 检查企业提供信 进行 。具体为 : 检查企业提供信息的可靠性和完整性 ; 对各项业务活动的信息流程 、内 部控制制度进行监督检查 ; 提出改善信息流程 、内部控制制度的建议 ; 根据法律 、法规 及公司各项规章制度对各项业务的合法 、合规性进行监督检查 , 促进经营活动的规范化 ; 监督企业资产是否合理控制并被妥善管理和利用 ; 评价人力资源 、经济资源是否得到有 效 、合理的利用与使用 ; 财务收支是否开源节流 ; 内控制度成本是否与效益相匹配 ; 各 项业务的经营目标是否与企业整体经营目标一致 , 该经营目标是否合适 ; 衡量和报告经 营目标完成体系和绩效评估体系是否建立并完善 ; 经营目标是否完成 ; 阻碍经营目标完 成的因素是否已被识别 、评价和控制 。我国的内部审计部门 , 也被要求对企业的业务制 度规程 、经营目标和方式进行评价和监督 , 同时需要检查财务收支的合法性 , 会计资料 的真实性等 。具体为 : 监督企业是否在宏观控制之下 , 从事有利于国计民生 、发展社会 主义经济的经济活动 ; 是否偏离社会主义经营方向 ; 评价企业的经营目标和方式 ; 检查 企业的财务收支是否合法 、会计资料是否真实 ; 评价企业的经营方针 、决策和计划的合 理性和可行性 ; 评价各种业务制度 、规程是否得到严格遵守 ; 是否有薄弱环节 ; 提出建 议和改进措施 。由上述可知 , 财务总监的职责主要是企业管理中的财务与会计方面 , 关 注的是企业财务与会计工作的各个环节 。内部审计则是对企业经营活动全方位的监督 、 分析 、评价与建议 , 涉及的领域不仅仅局限于财务与会计 , 关注得更多的是企业经营管 理的质量 。实际上 , 许多内部审计部门通常将经营性审计排在财务审计之上 。与财务总 监的职责相比 , 内部审计更容易站在企业全局的高度考虑问题 。 二 、财务总监的职责更倾向于管理 , 内部审计则是更为独立的监督 由财务总监所履行职责的性质来看 , 财务总监参与企