《企业会计准则第4号——固定资产》解读.docVIP

《企业会计准则第4 号——固定资产》解读 鲁 阳 《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称《固定资产准则》）规定了固定资产的确认、计量及信息披露要求，属于准则体系中的具体准则。类似于《国际会计准则第16号—不动产、厂房和设备》。 一、内容 《固定资产准则》的主要内容如下： 第一章 总则： 1、制定目的——规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露。 2、适用范围——固定资产的确认、计量和相关信息披露。但下列存货除外： ①投资性房地产（适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》）； （注释：采用成本模式计量的投资性建筑物的后续计量，仍适用《固定资产准则》。投资性建筑物采用成本模式计量包括两种情况：一是该建筑物的公允价值不能够持续可靠取得；二是该建筑物的公允价值虽然能够持续可靠取得，但企业仍决定采用成本模式计量。） ②生产性生物资产（适用《企业会计准则第5 号——生物资产》）。 另外，下列固定资产的计量也不适用该准则： ①非货币性资产交换取得的固定资产的成本（适用《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》）； ②债务重组取得的固定资产的成本（适用《企业会计准则第12 号——债务重组》）； ③企业合并取得的固定资产的成本（适用《企业会计准则第20 号——企业合并》）； ④融资租赁取得的固定资产的成本（适用《企业会计准则第21 号——租赁》）； ⑤计入固定资产成本的借款费用（适用《企业会计准则第17 号——借款费用》）； ⑥固定资产的减值（适用《企业会计准则第8 号——资产减值》）。 第二章 确认： 3、固定资产定义——同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。 4、固定资产使用寿命的概念——企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 5、固定资产确认条件——符合固定资产定义，并同时满足，①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。 6、固定资产的拆分确认——固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 7、固定资产后续支出确认——与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的计入当期损益。 （注释：固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、房屋的装修费用，以及日常修理费、大修理费用等。 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用。 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。） 第三章 初始计量： 8、初始计量的一般原则——按照成本进行初始计量。 9、外购固定资产的初始计量——按照购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等计量。购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 （注释：《固定资产准则》未规定实际支付的价款与购买价款的现值之间差额如何进行账务处理。参照《企业会计准则第21号—租赁》中相关规定的原理，应当确认为“未确认融资费用”，并按照实际利率法在信用期间分摊，其中按《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的部分计入固定资产成本，不能资本化的部分计入财务费用。每期应分摊金额＝期初未支付金额的现值×折现率。 《企业会计准则第17号——借款费用》并未规定延期付款信用条件下的资本化问题，故这里应当理解为：延期付款相当于购建固定资产借款，延期付款的金额相当于借款的本利和，合同规定的延期支付时间（从交货之日起计算）相当于借款时间，计算现值的折现率相当于借款利率，在此基础上计算应予资本化的金额。 实务中的操作步骤是： 第一步：确定折现率（一般按同期限银行贷款利率）； 第二步：根据合同规定的延期支付时间计算现值和未确认融资费用（内含利息）； 第三步：每期以期初未支付金额的现值、折现率计算当期应分摊的未确认融资费用； 第四步：根据借款利息资本化的条件将当期分摊的未确认融资费用计入固定资产成本或财务费用。 另外，《固定资产准则》对何谓“超过正常信用条件”并未明确，应当理解为时间信用条件，实务中需要根据销售方的行业惯例来考虑；而根据《固定资产准则》的规定，一旦认定“超过正常信用条件